Заповнення додатка 2 до декларації з ПДВ за новою формою: ситуації з практики

За жовтень 2024 року платники ПДВ уперше подаватимуть декларацію з ПДВ за новою формою. Зміни до форми декларації, затвердженої наказом Мінфіну від 26.01.2016 № 21, було внесено наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 400. Найбільше запитань наразі надходить від бухгалтерів щодо заповнення додатка 2 до декларації. Тому ми докладно розглянемо нюанси заповнення саме цього додатка.

Нагадаємо, що про зміни у декларації та додатках до неї ми писали в статті «Зміни у формі декларації з ПДВ та додатків»

Зміни у додатку 2 (Д2)

Додаток 2 складається тепер з трьох таблиць:

• у таблиці 1 розшифровується від’ємне значення з рядка 19 декларації з ПДВ;
• таблиці 1.1 розшифровується сума податку, задекларована до бюджетного відшкодування;
• таблиці 2 та 3 призначені для передачі від’ємного значення при реорганізації від підприємства, що реорганізується (далі – РП), правонаступникові (чи правонаступникам, якщо їх декілька) згідно з п. 198.7 Податкового кодексу (далі – ПК). Ці таблиці не зазнали змін, тому розглядати їх у цій консультації ми не будемо.

Тобто додаток 2 заповнюється платниками ПДВ, що декларують від’ємне значення, зокрема до бюджетного відшкодування, або передають від’ємне значення правонаступнику.

Алгоритм заповнення додатка 2

Принцип заповнення таблиці 1, де розшифровується від’ємне значення, відрізняється від принципу заповнення таблиці 1 у попередньої редакції. Для наочності покажемо це у таблиці-підказці.

Таблиця-підказка. Заповнення таблиці 1 додатка 2 (Д2)

Практичні ситуації

Розглянемо ситуації, що виникають у платників ПДВ при заповненні додатка 2, щоб відповісти на ваші запитання.

Ситуація 1. Хронологія виникнення від’ємного значення

За минулі періоди від’ємне значення у додатку 2 зазначалось у хронологічному порядку, починаючи від найближчого. Зараз потрібно відображати у зворотному порядку – починаючи з найдавнішого. А за яким алгоритмом слід погашати податкові зобов’язання за рахунок від’ємного значення?

Нагадаємо, що під час розрахунку різниці між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, зокрема, і сума від’ємного значення попереднього звітного періоду.

При цьому Порядком, затвердженим наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), не передбачено вимог щодо черговості врахування від’ємного значення (податкового кредиту) поточного звітного періоду в погашення податкових зобов’язань такого звітного періоду. Водночас ми вважаємо, що доцільно враховувати таке від’ємне значення у хронологічному порядку його виникнення – від найдавнішого до найновішого. Так роз’яснюють і податківці (ЗІР, категорія 101.24).

 Ситуація 2. Від’ємне значення від одного постачальника

За звітний період є суми від’ємного значення, що були сформовані за рахунок придбань у одного постачальника. Причому є декілька ПН за поточний період і є ПН за минулі періоди. Наприклад, три ПН за жовтень, а також тягнуться суми від’ємного значення з вересня та серпня. Як відображати від’ємне значення від цього постачальника у таблиці 1 додатка 2 до декларації?

Тут ми маємо від’ємне значення від одного постачальника, що сформовано протягом трьох звітних періодів – серпень, вересень, жовтень. Оскільки суми розшифровуються у розрізі постачальників і періодів виникнення та періодів оформлення ПН, по цьому постачальнику в таблиці 1 додатка 2 треба заповнити три рядки, зазначивши в них суми від’ємного значення в такому порядку:

• окремо за серпень;
• окремо за вересень;
• за жовтень – сумарно по усіх трьох ПН, адже їх складено в одному звітному періоді – жовтні.

Ситуація 3. Коригування податкових зобов’язань

У декларації за звітний період сума від’ємного значення по рядку 19 виникла за рахунок оформлення РК для коригування податкових зобов’язань. Як заповнити таблицю 1 додатка 2?

На це запитання податківці відповіли у Листі № 29885. У разі виникнення від’ємного значення за рахунок коригування податкових зобов’язань (у бік зменшення) платник податків має зазначити у графі 4 «Постачальник» таблиці 1 додатка 2 власний ІПН (аналогічно відображенню від’ємного значення при здійсненні імпортних операцій).

Тобто у графах 1, 2 ви маєте зазначити період виникнення від’ємного значення – поточний звітний період, у графі 4 – власний ІПН, у графі 5 – період складання РК, тобто також поточний період, якщо РК реєструється своєчасно. Адже зменшити податкові зобов’язання платник ПДВ має право тільки на підставі зареєстрованого в ЄРПН РК (пп. 192.1.1 ПК).

Ситуація 4. Технічне заповнення графи 5

При заповненні таблиці 1 додатка 2 в Електронному кабінеті виникає помилка – не приймається числове значення. У чому причина?

Справа в тому, що в разі заповнення таблиці 1 додатка 2 через Електронний кабінет графа 5 має два активних рядки (блакитний кольор), що розташовані один під одним. У верхньому рядку слід зазначити місяць (дві цифри, але якщо місяць складається з однієї цифри, програма нуль попереду прибирає), а у нижньому рядку – рік (чотири цифри).

Ситуація 5. Несвоєчасно зареєстрована ПН

Від’ємне значення поточного періоду сформовано, зокрема, із сум податку, відображених у ПН, яку було оформлено у попередньому періоді, але зареєстровано у ЄРПН у поточному періоді із запізненням. Як у такому випадку заповнювати таблицю 1 додатка 2?

Платник ПДВ відображає податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованій у ЄРПН (п. 198.6 ПК). Якщо ПН зареєстровано несвоєчасно, то право на податковий кредит виникає у періоді її реєстрації. Тому в таблиці 1 додатка 2 слід зазначити:

• у графах 2 та 3 – поточний період, тобто період, коли ПН було зареєстровано в ЄРПН, а отже, у вас виникло право на відображення податкового кредиту на підставі такої ПН у складі декларації;
• у графі 5 – період оформлення ПН.

Тобто період оформлення ПН і період виникнення від’ємного значення у даному випадку не будуть збігатися.

Ситуація 6. Відображення сум із ПН протягом 365 календарних днів

У платника ПДВ є ПН, які оформлені у попередніх періодах, зареєстровані у ЄРПН, але суми податку з них ще не включалися до декларації. Платник декларує від’ємне значення. Якщо включити ці ПН у декларацію поточного періоду, то як заповнити графи 2, 3, 5 таблиці 1 додатка 2?

У графах 2, 3 потрібно зазначити період, у якому виникло від’ємне значення.

Пояснимо, чому саме так. Незважаючи на те що ПН оформлено у попередніх періодах, фактично від’ємне значення виникає у періоді відображення таких ПН у декларації, а не у періоді їх оформлення. Тому вважаємо, що таблиці 1 додатка 2 потрібно зазначити: у графах 2, 3 – період, у якому такі ПН відображено в декларації, а у графі 5 – період їх оформлення.

Нагадаємо, що платник ПДВ має право відобразити податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованих у ЄРПН, протягом 365 календарних днів із дати оформлення ПН (п. 198.6 ПК).