Зміни у формі декларації з ПДВ та додатків

Наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 400 (далі – Наказ № 400) було затверджено нові форми податкової декларації з ПДВ (далі – декларація), уточнюючого розрахунку (далі – УР) та додатків до декларації, а також внесено зміни у Порядок заповнення декларації, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21).

Коли почнемо застосовувати нову форму декларації?

Наказ № 400 набирає чинності з 1-го числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування.

Згідно з абзацом другим п. 46.6 Податкового кодексу (далі – ПК) нова форма декларації має застосовуватися для складання звітності за податковий період, що настає за періодом, у якому відбулося оприлюднення такої нової форми.

Оскільки Наказ № 400 було опубліковано у вересні, то за жовтень у листопаді ми подаємо нову форму декларації. А за вересень звітуємо ще за формою, яка діє зараз.

Зміни у формах декларації, уточнюючого розрахунку та додатків

Розглянемо суть змін у формі декларації.

1. Додано рядок 2.3 – для відображення операцій експорту товарів, щодо яких застосовується режим експортного забезпечення ПДВ. Причому такі постачання потрібно буде відображати в розрізі ставок ПДВ:

• у рядку 2.3.1 – за ставкою 0 %;
• рядку 2.3.2 – за ставкою 20 %;
• рядку 2.3.3 – за ставкою 14 %.

Тобто у рядках 2.3.1, 2.3.2 і 2.3.3 слід відображати обсяги операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експортного забезпечення товарів, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог пп. «а» пп. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, за основною ставкою або ставкою 14 % відповідно до вимог пп. «б» п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК.

2. Змінився порядок коригування податкових зобов’язань. У новій формі декларації рядка 7 «Коригування податкових зобов’язань» не буде. Замість нього буде 6 нових рядків:

• рядок 7.1 – для коригування обсягів постачання та податкових зобов’язань, а рядок 7.1.1 – зокрема для коригування обсягів постачання за операціями, що оподатковуються за ставкою ПДВ 0 %. Тобто крім загального обсягу коригувань, наведеного у рядку 7.1, окремо слід показати коригування обсягів постачань за нульовою ставкою;
• рядок 7.2 – для коригування обсягів постачання та податкових зобовʼязань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експортного забезпечення, зокрема:
  • рядок 7.2.1 – для коригування за операціями, що оподатковуються за ставкою 0 %;
  • рядок 7.2.2 – для коригування за операціями, що оподатковуються за ставкою 20 %;
  • рядок 7.2.3 – для коригування за операціями, що оподатковуються за ставкою 14 %.

У разі коригування податкових зобов’язань у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої згідно з пп. «б» пп. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, у відповідність до ставки, передбаченої пп. «б» п. 193.1 ПК (тобто 0 %), сума коригування податку вказується у колонці Б рядків 7.2.2 та 7.2.3 (залежно від ставки оподаткування – 20 % або 14 %) декларації. При цьому колонка А таких рядків не заповнюється.

Також в разі заповнення рядка 7.2.2 та/або 7.2.3 з метою коригування податкових зобов’язань на підставі пп. «б», «в» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК відомості про таке коригування слід зазначити в таблиці 1.3 (Д1) (додаток 1).

3. Змінився порядок коригування податкового кредиту.

У рядку 15 буде відображатися коригування податкового кредиту без наявності зареєстрованого розрахунку коригування (далі – РК).

Нагадаємо, що відповідно до пп. 192.1.1 ПК якщо внаслідок зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), включаючи наступний за постачанням перегляд цін, відбувається зменшення суми компенсації вартості товарів (послуг), то отримувач має зменшити суму податкового кредиту за результатами того податкового періоду, у якому відбулося таке коригування, у разі, якщо він зареєстрований як платник ПДВ на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Тобто покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації РК в ЄРПН.

4. Змінився порядок відображення від’ємного значення.

У разі заповнення рядка 19 обов’язковим буде подання додатка 2 (Д2). Причому сума від’ємного значення (ряд. 19) має дорівнювати сумі рядка «Усього» графи 6 таблиці 1 (Д2) .

5. Змінилася табличка в кінці декларації для розшифровки УР та податкового повідомлення-рішення (далі – ППР) у разі заповнення рядків 16.2 та 16.3 декларації.

Так, якщо від’ємне значення було збільшено/зменшено на підставі ППР, то потрібно буде навести також і ІПН постачальника, за операцією з яким було збільшено/зменшено від’ємне значення.

Аналогічні зміни відбулися і в УР. Єдина відмінність в тому, що в УР ще залишається рядок 15.2, призначений для коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 1 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях. У декларації з ПДВ цей рядок прибрали, замість нього у рядку 15 зазначається коригування без наявності зареєстрованого РК.

Кількість додатків до декларації зменшено за рахунок того, що в один додаток об’єднали додатки Д2 та Д3. Відповідно змінилася і вся подальша нумерація додатків (на один номер менше), тобто тепер у формі декларації буде 6 додатків:

• додаток 1 (як і було);
• додаток 2 (зараз це додатки 2 і 3);
• додаток 3 (зараз це додаток 4);
• додаток 4 (зараз це додаток 5);
• додаток 5 (зараз це додаток 6);
• додаток 6 (зараз це додаток 7).

Розглянемо зміни у формах додатків докладно.

Додаток 1 (Д1)

Номер цього додатка не змінився. Додаток 1 подається в разі заповнення таких рядків декларації: 1.1, 1.2, 1.3, 4.1 (4.1.1), 4.2 (4.2.1), 4.3 (4.3.1), 6 (6.1, 6.2), 7.1, 7.2.2, 7.2.3, 10.1, 10.2, 10.3, 13.1, 13.2, 14, 15.

Додано таблицю 1.3 – для розшифровки коригувань податкових зобов’язань за експортом товарів, щодо яких застосовується режим експортного забезпечення.

Відображенню у таблиці 1.3 підлягають РК, складені на підставі пп. «б» та «в» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, тобто в разі:

• приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації без зміни ставки оподаткування;
• приведення розміру ставки, застосованої згідно з пп. «б» пп. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, у відповідність з розміром ставки, визначеним пп. «б» п. 193.1 ПК (тобто до ставки 0 %).

У розд. II в таблиці 2.2 «Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу» з’явилися нові графи – 3.3 та 3.4 «Документи, на підставі яких проводиться коригування: період складання». У цих графах потрібно буде зазначати період складання:

• РК, якщо коригування проводиться на підставі РК (зазначаються дані з ряд. 14 декларації);
• іншого документа (наприклад, бухгалтерської довідки), якщо податковий кредит коригується без наявності РК (зазначаються дані з ряд. 15 декларації).

Додаток 2 (Д2)

Додаток 2 (у ньому об’єднали додатки 2 і 3) подається у разі заповнення таких рядків декларації: 19, 20.1, 20.2, 21.

У додатку 2 буде чотири таблиці. Останні дві (таблиці 2 і 3) ми докладно розглядати не будемо, вони стосуються реорганізації підприємства і передачі залишку від’ємного значення правонаступнику. У порядку їх заповнення нічого не змінилось

Таблиця 1

Таблиця 1 складається з 10 граф, її заповнюють усі платники ПДВ, що декларують від’ємне значення. Порядок її заповнення наведено у примітках під самою таблицею:

• у графах 2, 3 зазначається звітний період (місяць, рік) у якому виникло від’ємне значення). Зверніть увагу! Таблиця заповнюється у хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення починаючи зі звітного (податкового) періоду, який є найбільш давнім до дати подання декларації (найдавніший звітний (податковий) період) (ряд. 1), та закінчуючи найближчим звітним (податковим) періодом. Що цікаво, у формі додатка 2, що діє зараз, таблиця 1 заповнюється навпаки: у хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення починаючи зі звітного (податкового) періоду, який є найближчим до дати подання декларації (найновіший звітний (податковий) період) (ряд. 1), та закінчуючи найбільш давнім звітним (податковим) періодом;
• у графі 4 вказується ІПН (умовний ІПН) постачальника, при чому в разі формування від’ємного значення за рахунок:
  • ввезення товарів на митну територію України ‒ зазначається власний ІПН покупця ‒ платника ПДВ;
  • отримання від нерезидента послуг, місце постачання яких визначено на митній території України ‒ умовний ІПН «500000000000»;
  • коригування податкових зобов’язань на підставі пп. «в» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПК ‒ умовний ІПН «300000000000»;
  • залишку суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість станом на 1 липня 2015 року, на яку відповідно до пп. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. ХХ ПК було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної п. 200¹.3 ПК, та на яку було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року/III квартал 2015 року ‒ зазначається умовний ІПН «900000000000» (при цьому у гр. 2 зазначається «07», в гр. 3 ‒ «2015», графи 5, 7 не заповнюються). Зазначимо, що таких сум майже не залишилось;
• у графі 5 – період складання ПН, РК, іншого документа;
• графі 6 – сума від’ємного значення;
• графі 7 проставляється позначка «+» у разі, якщо від’ємне значення отримано правонаступником від реорганізованого платника податку;
• графі 8 – сума, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (ряд. 20.1 декларації);
• графі 9 – сума, задекларована до бюджетного відшкодування у декларації за поточний звітний (податковий) період (з гр. 6) (ряд. 20.2 декларації);
• графі 10 – сума, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 декларації).

Таблиця 1.1

Таблицю 1.1 заповнюють лише ті платники ПДВ, що здійснюють експорт товарів у режимі експортного забезпечення. У ній розшифровуються значення графи 9 таблиці 1:

• у графі 2 – зазначається ІПН (умовний ІПН) постачальника. У разі сплати ПДВ до Державного бюджету України безпосередньо декларантом бюджетного відшкодування ‒ зазначається умовний індивідуальний податковий номер «300000000000» (задекларовано ряд. 18 декларації у відповідному періоді та фактично сплачено);
• графах 3, 4 – звітний (податковий) період, у якому суму податку з ПН та/або РК включено до податкового кредиту;
• графах 5, 6 – звітний (податковий) період, у якому суму ПДВ враховано в рахунок погашення податкових зобовʼязань або фактично сплачено до держбюджету;
• графі 7 – сума ПДВ, фактично сплачена у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до держбюджету. Зверніть увагу: значення рядка «Усього***» графи 7 повинно дорівнювати сумі значень рядків графи 9 таблиці 1, у яких у графі 4 зазначено умовний індивідуальний податковий номер «300000000000».

Додаток 3 (Д3)

Додаток 3 подається у разі заповнення рядка 20.2 декларації.

Зараз це додаток 4 «Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника».

Змін до форми цього додатка не внесено, усе залишиться так, як зараз.

Додаток 4 (Д4)

Додаток 4 подається у разі заповнення таких рядків декларації як: 5, 5.1.

Це аналог додатка 5, що діє зараз, призначений для розшифровки пільг, змін у цій формі не буде.

Додаток 5 (Д5)

Додаток 5 подається у разі заповнення таких рядків декларації: 4.1 (4.1.1), 4.2 (4.2.1), 4.3 (4.3.1).

Це аналог додатка 6 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/ послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях», який діє зараз.

Зміни в цьому додатку є.

Так, із 4 таблиць залишилося 3 – скасовано таблицю 3 (про необоротні активи, придбані до 1 липня 2015 року), відповідно таблиця 4 стане таблицею 3.

У таблиці 1 залишиться два рядки замість п’ятьох, при цьому:

• у першому рядку – здійснюється річний перерахунок до декларації за грудень. А також перерахунок у разі анулювання реєстрації платника до декларації останнього податкового періоду, коли відбулося таке анулювання;
• другому рядку – зазначається частка, що була перерахована за результатами річного перерахунку, яка застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового зобов’язання при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації (заповнюється в таблиці 1 додатка 5 до декларації за січень). А також розраховується частка до декларації звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції.

Докладно про заповнення таблиці 1 додатка 5 ми розповімо у кінці 2004 року, коли будемо готувати матеріал для річного перерахунку.

Порядок заповнення таблиць 2 та 3 (зараз таблиця 4) не змінився.