Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Вплив витрат, не пов’язаних з господарською діяльністю, на оподатковуваний прибуток


Не дивлячись на те, що вже більш двох років діє нова редакція розділу III ПК «Податок на прибуток підприємства», деякі бухгалтера з побоюванням ставляться до відбиття витрат не пов'язаних з господарською діяльністю.

З 01.01.2015 р. об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України, яка визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до ПСБО або МСФЗ, на різниці , які виникають відповідно до положень ПК.

Згідно ПСБО № 16 витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду, в якому вони були понесені.

До 01.01.15 р. складу податкових витрат визначався у відповідності з нормами ПК, та частина витрат не ставилася на зменшення оподатковуваного прибутку. Наприклад, суми додаткового блага, вартість подарунків, витрати на питну воду, суми штрафів та пені та інші витрати, які могли трактуватися як не пов'язані з господарською діяльністю.

У чинній редакції ПК ст. 138-140 передбачені різниці, на які виробляються коригування фінансового результату. Такі коригування зобов'язані виробляти платники податків, у яких річний дохід перевищує 20 млн грн. або які виявили бажання шляхом відповідної відмітки в декларації. Цими нормами не передбачено коригування на суми витрат «невиробничого» призначення. Тому всі підприємства, незалежно від обсягу виручки, мають право зменшувати фінансовий результат на такі витрати.

Даний висновок підтверджується листами ДФС. Наприклад, лист від 23.11.2016 р. № 25307/6/99-99-13-02-03-15, в якому йде мова про надання працедавцем безоплатного харчування співробітникам. У листі зазначено, що розд. III ПК не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, що виникають за операціями з надання платником податку безкоштовного харчування своїм працівникам.

У листі від 04.12.2015 р. № 25961/6/99-99-19-02-02-15 розглянуто питання відображення в податковому обліку операцій зі списання матеріальних цінностей в зв'язку з неможливістю визнання їх активами.

Висновок той же: не передбачено різниць за такими операціями. Такі операції відображаються відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Така ж ситуація і з нарахованими штрафами, пенями і неустойки. У листі від 05.10.2015 р. № 21051/6/99-99-19-02-02-15 йдеться, що такі витрати включаються до інших операційних витрат згідно ПСБО без подальшого коригування фінансового результату. З 01.01.17 р. суми штрафів, пені, неустойки, нараховані відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правовими договорами на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб), і на користь осіб, платників податку на прибуток за ставкою 0%, збільшують фінансовий результат, згідно зі ст. 140.5.11 ПК.

Однак є і ряд винятків для підприємств, які враховують податкові різниці:

  • збільшується фінансовий результат на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, визначену згідно з ПСБО або МСФЗ, в разі ліквідації або продажу такого об'єкта, а також на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або поліпшення таких активів (ст. 138.1 ПК);
  • не підлягають амортизації в податковому обліку і проводяться за рахунок відповідних джерел витрати на придбання/виготовлення невиробничих основних засобів або невиробничих нематеріальних активів, а також витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або поліпшення таких активів (ст. 138.3.2 ПК);
  • збільшується фінансовий результат на суму благодійної допомоги неприбутковим організаціям, яка перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (ст. 140.5.9 ПК);
  • збільшується фінансовий результат на суму безповоротної фінансової допомоги особам, які не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб) або платникам цього податку за ставкою 0% (ст. 140.5.10 ПК).

При цьому слід звернути увагу на те, що норми ПК щодо ПДФО і ПДВ не так лояльні до «невиробничим» витрат і потребують додаткової уваги.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
03.06.2025
Компенсація витрат на облаштування робочих місць для осіб з інвалідністю: облік у роботодавця
У статті розглянуто, як підприємству-роботодавцю отримати компенсацію витрат на облаштування робочого місця для особи з інвалідністю та як відобразити суму компенсації в обліку. Як відомо, з другої половини 2023 року в Україні діє програма, яка дає змогу роботодавцям отримати компенсацію витрат на о...
12.05.2025
Безплатні передачі ЗСУ та іншим неприбутковим організаціям: як визначити суму податкової різниці та суму пільги?
Зі статті ви дізнаєтеся, як платнику податку на прибуток розрахувати та відобразити у декларації суму податкової різниці та суму пільги, якщо в одному звітному періоді ним здійснювалися безплатні передачі коштів або майна як звичайним неприбутковим організаціям, так і ЗСУ. Багато платників податку н...
12.05.2025
Помилки у додатку ПП до декларації або його неподання: що загрожує платнику податку на прибуток?
У статті розглянемо, як діяти платнику податку на прибуток, якщо у додатку ПП до декларації було виявлено помилку або додаток взагалі не подали. Бухгалтер підприємства при самоперевірці виявила помилки, пов'язані з відображенням у декларації з податку на прибуток (далі – декларація) суми подат...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
10.03.2025
Списання ПММ: оформлення документів та облік
Для того щоб забезпечити грамотний облік списання пально-мастильних матеріалів (далі – ПММ), бухгалтер повинен мати первинні документи, які фіксують транспортну роботу (пробіг) та фактичні витрати ПММ. Типові форми цих документів законодавчо не затверджено, тож їх можна розробити самостійно. Н...
Нове
03.06.2025
Продаж товарів на ринках та ярмарках: як оформлювати податкову накладну
Продаж товарів у разі виїзної торгівлі здійснюється за готівку або із застосуванням електронних платіжних засобів (через такі звані платіжні термінали). При такому способі розрахунків платникам ПДВ дозволяється виписувати одну підсумкову податкову накладну (далі – ПН) на весь обсяг продажу за ...
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
03.06.2025
Облік товарів у виїзній торгівлі
Облік товарів у виїзній торгівлі здійснюється за загальними правилами, передбаченими бухгалтерськими стандартами для роздрібної торгівлі та Податковим кодексом. У статті розглянемо нюанси бухобліку та оподаткування операцій, які здійснюються під час виїзної торгівлі. Виїзна торгівля, тобто реалізаці...
Кращі матеріали