Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Влияние расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, на налогооблагаемую прибыль


Несмотря на то, что уже боле двух лет действует новая редакция раздела III НК «Налог на прибыль предприятия», некоторые бухгалтера с опаской относятся к отражению расходов не связанных с хозяйственной деятельностью.

С 01.01.2015 г. объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с ПСБУ или МСФО, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями НК.

Согласно ПСБУ № 16 расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с определением дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.

До 01.01.15 г. состав налоговых расходов определялся в соответствии нормам НК, и часть расходов не относилась на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Например, суммы дополнительного блага, стоимость подарков, расходы на питьевую воду, суммы штрафов и пени и прочие расходы, которые могли трактоваться как не связанные с хозяйственной деятельностью.

В действующей редакции НК ст. 138-140 предусмотрены разницы, на которые производятся корректировки финансового результата. Такие корректировки обязаны производить налогоплательщики, у которых годовой доход превышает 20 млн грн. или которые изъявили желание путем соответствующей отметки в декларации. Этими нормами не предусмотрены корректировки на суммы расходов «непроизводственного» назначения. Поэтому все предприятия, независимо от объема выручки, имеют право уменьшать финансовый результат на такие расходы.

Данный вывод подтверждается письмами ГФС. Например, письмо от 23.11.2016 г. № 25307/6/99-99-13-02-03-15, в котором идет речь о предоставлении работодателем бесплатного питания сотрудникам. В письме указано, что разд. III НК не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие по операциям по предоставлению плательщиком налога бесплатного питания своим работникам.

В письме от 04.12.2015 г. № 25961/6/99-99-19-02-02-15 рассмотрен вопрос отражения в налоговом учете операций по списанию материальных ценностей в связи с невозможностью признания их активами. Вывод тот же: не предусмотрено разниц по таким операциям. Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Такая же ситуация и с начисленными штрафами, пенями и неустойками. В письме от 05.10.2015 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15 говорится, что такие расходы включаются в прочие операционные расходы согласно ПСБУ без дальнейшей корректировки финансового результата. С 01.01.17 г. суммы штрафов, пени, неустойки, начисленные согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), и в пользу лиц, плательщиков налога на прибыль по ставке 0%, увеличивают финансовый результат согласно ст. 140.5.11 НК.

Однако есть и ряд исключений для предприятий, которые учитывают налоговые разницы:

  • увеличивается финансовый результат на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенную согласно ПСБУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта, а также на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение таких активов (ст. 138.1 НК);
  • не подлежат амортизации в налоговом учете и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/изготовление непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, а также расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение таких активов (ст. 138.3.2 НК);
  • увеличивается финансовый результат на сумму благотворительной помощи неприбыльным организациям, которая превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (ст. 140.5.9 НК);
  • увеличивается финансовый результат на сумму безвозвратной финансовой помощи лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц) или плательщикам этого налога по ставке 0% (ст. 140.5.10 НК).

При этом следует обратить внимание на то, что нормы НК относительно НДФЛ и НДС не так лояльны к «непроизводственным» расходам и требуют дополнительного внимания.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Статьи по теме
04.08.2025
Подготовка к не начавшемуся производству: как учитывать расходы?
В статье рассмотрено, как учитывать расходы на аренду помещения и амортизацию станка, если производство еще не началось. Практическая ситуация: предприятие арендовало помещение, приобрело производственный станок и ввело его в эксплуатацию, но производить продукцию в этом помещении с использованием д...
14.07.2025
Декларация по налогу на прибыль: по какой форме подавать за полугодие и за три квартала 2025 года?
В статье выясняем, по какой форме нужно отчитываться за полугодие 2025 года, а по какой – за три квартала, а также приводим рекомендации налоговиков по данному вопросу. Изменения в декларации по налогу на прибыль – привычное явление. Ведь, как только корректируют правила налогообложения,...
23.06.2025
Можно ли подать уточняющую декларацию, если есть налоговое уведомление-решение?
Рассмотрена ситуация из практики читателя относительно возможности самостоятельного исправления ошибки после того, как получено налоговое уведомление-решение. Ситуация. У предприятия (ООО) уже давно нет операций. В декларации по налогу на прибыль есть убыток прошлых лет, который переносится через пр...
Популярное
20.06.2025
Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать
Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...
20.06.2025
Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса
В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....
28.07.2025
Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения
В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...
Новое
14.08.2025
Место составления ТТН: как правильно указать?
Что нужно указать в реквизите ТТН «Місце складання» – полный адрес или только населенный пункт? Указывать ли область и территориальную общину? Должны ли совпадать место составления и место погрузки? Ответы на эти вопросы – в статье. Минразвития приказом от 14.11.2024 № 1332, ...
06.08.2025
Учет инвестиций по методу участия в капитале
В статье раскроем суть учета инвестиций по методу участия в капитале. Хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение корпоративных прав, является финансовой инвестицией. Это следует из п. 4 НП(С)БУ 13. При этом если предприятие, в которое «вложился» инвестор (приобретатель ...
06.08.2025
Операции с корпоративными правами у юрлица-единщика
В статье расскажем о налогообложении операций ООО – единщика третьей группы с корпоративными правами. В статье рассмотрим особенности налогообложения операций с корпоративными правами у общества, являющегося плательщиком единого налога (далее – ЕН) третьей группы. А именно: формирован...
Лучшие материалы