Влияние расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, на налогооблагаемую прибыль

Несмотря на то, что уже боле двух лет действует новая редакция раздела III НК «Налог на прибыль предприятия», некоторые бухгалтера с опаской относятся к отражению расходов не связанных с хозяйственной деятельностью.

С 01.01.2015 г. объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с ПСБУ или МСФО, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями НК.

Согласно ПСБУ № 16 расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с определением дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.

До 01.01.15 г. состав налоговых расходов определялся в соответствии нормам НК, и часть расходов не относилась на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Например, суммы дополнительного блага, стоимость подарков, расходы на питьевую воду, суммы штрафов и пени и прочие расходы, которые могли трактоваться как не связанные с хозяйственной деятельностью.

В действующей редакции НК ст. 138-140 предусмотрены разницы, на которые производятся корректировки финансового результата. Такие корректировки обязаны производить налогоплательщики, у которых годовой доход превышает 20 млн грн. или которые изъявили желание путем соответствующей отметки в декларации. Этими нормами не предусмотрены корректировки на суммы расходов «непроизводственного» назначения. Поэтому все предприятия, независимо от объема выручки, имеют право уменьшать финансовый результат на такие расходы.

Данный вывод подтверждается письмами ГФС. Например, письмо от 23.11.2016 г. № 25307/6/99-99-13-02-03-15, в котором идет речь о предоставлении работодателем бесплатного питания сотрудникам. В письме указано, что разд. III НК не предусмотрены корректировки финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие по операциям по предоставлению плательщиком налога бесплатного питания своим работникам.

В письме от 04.12.2015 г. № 25961/6/99-99-19-02-02-15 рассмотрен вопрос отражения в налоговом учете операций по списанию материальных ценностей в связи с невозможностью признания их активами. Вывод тот же: не предусмотрено разниц по таким операциям. Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Такая же ситуация и с начисленными штрафами, пенями и неустойками. В письме от 05.10.2015 г. № 21051/6/99-99-19-02-02-15 говорится, что такие расходы включаются в прочие операционные расходы согласно ПСБУ без дальнейшей корректировки финансового результата. С 01.01.17 г. суммы штрафов, пени, неустойки, начисленные согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц), и в пользу лиц, плательщиков налога на прибыль по ставке 0%, увеличивают финансовый результат согласно ст. 140.5.11 НК.

Однако есть и ряд исключений для предприятий, которые учитывают налоговые разницы:

• увеличивается финансовый результат на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, определенную согласно ПСБУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта, а также на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение таких активов (ст. 138.1 НК);
• не подлежат амортизации в налоговом учете и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/изготовление непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, а также расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение таких активов (ст. 138.3.2 НК);
• увеличивается финансовый результат на сумму благотворительной помощи неприбыльным организациям, которая превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (ст. 140.5.9 НК);
• увеличивается финансовый результат на сумму безвозвратной финансовой помощи лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (кроме физлиц) или плательщикам этого налога по ставке 0% (ст. 140.5.10 НК).

При этом следует обратить внимание на то, что нормы НК относительно НДФЛ и НДС не так лояльны к «непроизводственным» расходам и требуют дополнительного внимания.