Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Засновник надав фіндопомогу своєму підприємству і вийшов зі складу засновників: що в обліку у позичальника?

9 червня 2013 року підприємство отримало від засновника (платника податку на прибуток за основною ставкою) поворотну фінансову допомогу (далі – ПФД). Строк повернення допомоги згідно з угодою – червень 2015 року. Пільговий строк – 365 календарних днів (далі – к. д.) із дня видачі ПФД – закінчується 9 червня 2014 року. Як у підприємства-позичальника обкладається податком на прибуток сума неповерненої ПФД після виходу позикодавця зі складу засновників, якщо такий вихід відбувся 17 березня 2014 року (до закінчення 365 к. д.)?

У Податковому кодексі (далі – ПК) немає прямих норм, які описували б таку ситуацію. Тому спиратимемося на відповідні норми ПК (пп. 14.1.257, 135.5.4, 135.5.5) і відповіді з Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Міндоходів від 01.07.14 р. № 367 (далі – Узагальнююча консультація № 367).

Сформулюємо правила оподаткування ПФД, якими будемо користуватися.

Правило 1. Якщо ПФД отримана від платника податку на прибуток за основною ставкою (не засновника) і не повернена на кінець звітного періоду, то позичальник зобов'язаний нарахувати умовні проценти в розмірі облікової ставки НБУ за кожний день фактичного користування цими грошима. Такі проценти вважаються безповоротною фіндопомогою і включаються до доходу позичальника.

Правило 2. Для ПФД, отриманої від засновника – платника податку на прибуток за основною ставкою, передбачено пільговий період у 365 днів, коли умовні проценти не нараховуються, не визнаються безповоротною фіндопомогою і не включаються до доходу позичальника. Цей висновок випливає з абзацу четвертого пп. 135.5.5 ПК і зі змісту Узагальнюючої консультації № 367.

Правило 3. Якщо ПФД, отримана від засновника – платника податку на прибуток за основною ставкою, не повернена до закінчення пільгового 365-денного періоду, то вона підлягає обкладенню податком на прибуток за правилами пп. 14.1.257, 135.5.4 ПК. При цьому умовні проценти на суму ПФД, яка не повернена на кінець звітного періоду, нараховуються з моменту видачі такої ПФД (відповідь на запитання 4 Узагальнюючої консультації № 367).

Тут зробимо паузу, щоб внести ясність. За логікою відповіді на запитання 4 Узагальнюючої консультації № 367, якщо пільговий період у 365 к. д. закінчується у звітному періоді, а ПФД на кінець такого періоду не повернена, пільга «згорає». Тобто вважається, що її начебто і не було. Саме тому такому позичальникові доводиться вважати, що ПФД спочатку була видана не засновником, а звичайним платником податку на прибуток (див. правило 1).

Скоріше за все, фіскальні органи міркуватимуть так само і в нашій ситуації. Тільки таким днем «ікс» уважатимуть 17 березня 2014 року – день, коли позикодавець вийшов зі складу засновників. Виходить, що право на пільгу позичальник утратив раніше, ніж закінчився пільговий період у 365 к. д. (він закінчується 9 червня 2014 року).

Отже, пільга згоріла, а ПФД на кінець звітного періоду не повернена. Значить, нашому підприємству-позичальникові доведеться нарахувати умовні проценти на суму ПФД. Якщо він є платником податку на прибуток:

з річним звітним періодом – то відсотки нараховуються за період 09.06.13 р. – 31.12.14 р. Адже пільга у звітному періоді загублена, а ПФД на кінець такого звітного періоду (2014 року) не повернена. Дохід у вигляді умовних процентів відображається в рядку 03.12 додатка ІД до декларації за 2014 рік. Форма декларації затверджена наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872 (далі – декларація). Якщо ПФД буде повернена до кінця 2015 року, то нараховувати умовні проценти за 2015 рік не потрібно;

з квартальним звітним періодом – умовні проценти потрібно нараховувати на суму ПФД за період 09.06.13 р. – 30.06.14 р. уже при складанні декларації за півріччя 2014 року. Адже втрата пільги відбулася у цьому звітному періоді, а ПФД на кінець такого звітного періоду не повернена. Крім того, у рядку 03.12 додатка ІД декларації за три квартали і за 2014 рік такому позичальникові слід також відобразити проценти, що припадають на ці звітні періоди. І далі нараховувати проценти аж до закінчення звітного кварталу, що передує тому звітному кварталу, у якому відбудеться повернення ПФД.

Може виникнути запитання: а якби позикода-вець вийшов зі складу засновників після закінчення пільгових 365 днів користування ПФД (після 9 червня 2014 року)? Що тоді?

Для цілей оподаткування ПФД це ніякої ролі не зіграє. Адже на той час позичальник уже і так позбудеться пільги, раз пільговий період закінчився (див. правило 3). Тільки днем «ікс» у такому разі вважатиметься дата, коли минуло 365 днів користування ПФД – адже саме на цю дату пільга позичальника «згорає».

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної ...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
Нове
17.09.2025
Як оформлювати податкові накладні при експорті товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення
Режим експортного забезпечення ПДВ – це спеціальний порядок оподаткування, який застосовується до окремих груп товарів при їх вивезенні за межі митної території України. Він передбачає особливі правила оформлення та реєстрації податкових накладних, що дозволяє експортеру оформлювати нульову ст...
15.09.2025
Зміни у правилах блокування податкових накладних
З 27 вересня 2025 року набудуть чинності зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Із нашого огляду ви дізнаєтеся, що саме зміниться у правилах блокування ПН/РК цього разу. Постановою КМУ від 26.08.2025 № 1048 (далі – Постанова № 1048) буде внесено ...
15.09.2025
Робота підприємця на дому: облік придбаної офісної техніки та комунальних платежів
Чи можна підприємцю, який веде бізнес вдома, врахувати витрати на офісну техніку та комунальні послуги? Як такі витрати впливають на об’єкт оподаткування та податковий кредит із ПДВ? Про все це читайте в статті. Бізнес вдома: що має врахувати підприємець У деяких випадках фізособи-підприємці...
Кращі матеріали