Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Засновник надав фіндопомогу своєму підприємству і вийшов зі складу засновників: що в обліку у позичальника?

9 червня 2013 року підприємство отримало від засновника (платника податку на прибуток за основною ставкою) поворотну фінансову допомогу (далі – ПФД). Строк повернення допомоги згідно з угодою – червень 2015 року. Пільговий строк – 365 календарних днів (далі – к. д.) із дня видачі ПФД – закінчується 9 червня 2014 року. Як у підприємства-позичальника обкладається податком на прибуток сума неповерненої ПФД після виходу позикодавця зі складу засновників, якщо такий вихід відбувся 17 березня 2014 року (до закінчення 365 к. д.)?

У Податковому кодексі (далі – ПК) немає прямих норм, які описували б таку ситуацію. Тому спиратимемося на відповідні норми ПК (пп. 14.1.257, 135.5.4, 135.5.5) і відповіді з Узагальнюючої податкової консультації, затвердженої наказом Міндоходів від 01.07.14 р. № 367 (далі – Узагальнююча консультація № 367).

Сформулюємо правила оподаткування ПФД, якими будемо користуватися.

Правило 1. Якщо ПФД отримана від платника податку на прибуток за основною ставкою (не засновника) і не повернена на кінець звітного періоду, то позичальник зобов'язаний нарахувати умовні проценти в розмірі облікової ставки НБУ за кожний день фактичного користування цими грошима. Такі проценти вважаються безповоротною фіндопомогою і включаються до доходу позичальника.

Правило 2. Для ПФД, отриманої від засновника – платника податку на прибуток за основною ставкою, передбачено пільговий період у 365 днів, коли умовні проценти не нараховуються, не визнаються безповоротною фіндопомогою і не включаються до доходу позичальника. Цей висновок випливає з абзацу четвертого пп. 135.5.5 ПК і зі змісту Узагальнюючої консультації № 367.

Правило 3. Якщо ПФД, отримана від засновника – платника податку на прибуток за основною ставкою, не повернена до закінчення пільгового 365-денного періоду, то вона підлягає обкладенню податком на прибуток за правилами пп. 14.1.257, 135.5.4 ПК. При цьому умовні проценти на суму ПФД, яка не повернена на кінець звітного періоду, нараховуються з моменту видачі такої ПФД (відповідь на запитання 4 Узагальнюючої консультації № 367).

Тут зробимо паузу, щоб внести ясність. За логікою відповіді на запитання 4 Узагальнюючої консультації № 367, якщо пільговий період у 365 к. д. закінчується у звітному періоді, а ПФД на кінець такого періоду не повернена, пільга «згорає». Тобто вважається, що її начебто і не було. Саме тому такому позичальникові доводиться вважати, що ПФД спочатку була видана не засновником, а звичайним платником податку на прибуток (див. правило 1).

Скоріше за все, фіскальні органи міркуватимуть так само і в нашій ситуації. Тільки таким днем «ікс» уважатимуть 17 березня 2014 року – день, коли позикодавець вийшов зі складу засновників. Виходить, що право на пільгу позичальник утратив раніше, ніж закінчився пільговий період у 365 к. д. (він закінчується 9 червня 2014 року).

Отже, пільга згоріла, а ПФД на кінець звітного періоду не повернена. Значить, нашому підприємству-позичальникові доведеться нарахувати умовні проценти на суму ПФД. Якщо він є платником податку на прибуток:

з річним звітним періодом – то відсотки нараховуються за період 09.06.13 р. – 31.12.14 р. Адже пільга у звітному періоді загублена, а ПФД на кінець такого звітного періоду (2014 року) не повернена. Дохід у вигляді умовних процентів відображається в рядку 03.12 додатка ІД до декларації за 2014 рік. Форма декларації затверджена наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872 (далі – декларація). Якщо ПФД буде повернена до кінця 2015 року, то нараховувати умовні проценти за 2015 рік не потрібно;

з квартальним звітним періодом – умовні проценти потрібно нараховувати на суму ПФД за період 09.06.13 р. – 30.06.14 р. уже при складанні декларації за півріччя 2014 року. Адже втрата пільги відбулася у цьому звітному періоді, а ПФД на кінець такого звітного періоду не повернена. Крім того, у рядку 03.12 додатка ІД декларації за три квартали і за 2014 рік такому позичальникові слід також відобразити проценти, що припадають на ці звітні періоди. І далі нараховувати проценти аж до закінчення звітного кварталу, що передує тому звітному кварталу, у якому відбудеться повернення ПФД.

Може виникнути запитання: а якби позикода-вець вийшов зі складу засновників після закінчення пільгових 365 днів користування ПФД (після 9 червня 2014 року)? Що тоді?

Для цілей оподаткування ПФД це ніякої ролі не зіграє. Адже на той час позичальник уже і так позбудеться пільги, раз пільговий період закінчився (див. правило 3). Тільки днем «ікс» у такому разі вважатиметься дата, коли минуло 365 днів користування ПФД – адже саме на цю дату пільга позичальника «згорає».

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
30.06.2025
Чи сплачується податок на нерухомість за споруди?
У статті розглянемо, чи потрібно сплачувати податок на нерухомість за інженерні споруди, зокрема трансформаторну підстанцію. Порядок справляння податку на нерухомість завжди викликає чимало запитань. Одне з найпоширеніших: що саме вважати об’єктом оподаткування? Якщо з житловою нерухомістю все...
30.06.2025
З дати оформлення податкової накладної минуло 365 днів: чи може платник ПДВ скористатися податковим кредитом?
Розглянемо, чи може платник ПДВ скористатися податковим кредитом, якщо з дати складання податкової накладної сплило 365 днів Практична ситуація Бухгалтер виявила податкову накладну, з дати оформлення якої минуло 365 днів. Податкова накладна була зареєстрована своєчасно і не була заблокована. Чи є м...
27.06.2025
Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?
Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...
Кращі матеріали