Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Підписатися

Комерція | Облік, податки та звiтнiсть

Облік посередницьких операцій

Наталя Шевчук

26.02.2021

0 0 156

Повна версія доступна тільки передплатникам

Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.

Що входить в передплату?

Готові рішення
і приклади

Миттєва активація
доступу

Можливість задати
питання експерту

Щоденні
оновлення

Доступ до ексклюзивних
матеріалів

Відкритий архів
матеріалів c 2015 року

Інші теми:

облік бухоблік договір комісії договір поруки приклад бухгалтерські проведення посередницька діяльність

Зміст

Договір комісії на купівлю
- - - * Гроші, перераховані комісіонерові, за своєю суттю є авансом і відображаються комісіонером за дебетом субрахунка 371 «Розрахунки за виданими авансами». У бухобліку в періоді перерахування грошей комітенту витрати не виникають (п. 6, пп. 9.1 НП(С)БО 16).
- - - ** Згідно з п. 189.4 ПК податковий кредит у рамках договору комісії відображається за правилом першої події (п. 198.2 ПК). Тобто на дату перерахування грошей комісіонерові в комітента виникає податковий кредит із ПДВ, який він відображає за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН комісіонером.
- - - *** Затверджено наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193.
- - - **** Вартість додаткових послуг і сума винагороди, виплаченої комісіонерові, включаються комітентом до первісної вартості товару згідно з п. 9 НП(С)БО 9. Підставою для відшкодування витрат служать документи, передбачені договором комісії (акти, видаткові накладні, платіжні доручення), що підтверджують супутні витрати. Товар прибуткується на підставі звіту комісіонера та доданої до нього накладної на товар.
- - - ***** Комітент має право також на податковий кредит із суми винагороди, яка виплачується комісіонерові, звичайно, за наявності ПН, зареєстрованої комісіонером в ЄРПН. Майте на увазі! Якщо комісіонер виявиться неплатником ПДВ, комітент втрачає податковий кредит як за товаром, так і за винагородою комісіонера.
- - - * Отримані від комітента гроші не є доходом комісіонера (п. 6.2 НП(С)БО 15).
- - - ** Дата збільшення податкових зобов’язань у комісіонера визначається за правилом першої події (п. 187.1, 189.4 ПК). Тобто на дату перерахування комітентом грошей для придбання товару в комісіонера виникають податкові зобов’язання з ПДВ. На цю дату він повинен оформити ПН і зареєструвати її в ЄРПН. Базою оподаткування для нарахування податкових зобов’язань є договірна вартість товару, який буде придбаватися. Якщо фактична ціна покупки буде відрізнятися від договірної, комісіонер відкоригує відображені раніше податкові зобов’язання на підставі розрахунку коригування (далі – РК) до раніше виписаної ПН. Зробити це потрібно на дату складання звіту про виконання договору комісії.
- - - *** Фактична вартість придбаного для комітента товару відображається на позабалансовому субрахунку 025 «Матеріальні цінності довірителя».
- - - * Супутні витрати при виконанні договорів комісії на купівлю відносяться комісіонером на розрахунки з комітентом, збільшуючи суму його заборгованості.
- - - ** Доходом комісіонера є сума винагороди за надані послуги.
Договір комісії на продаж товару
- - - * Товари, передані комісіонерові, відображаються за дебетом субрахунка 283 «Товари, передані на комісію». При переданні товарів доходи та витрати в комітента не виникають.
- - - ** На дату передання товару комісіонерові в комітента виникають податкові зобов’язання з ПДВ (п. 187.1, 189.4 ПК). База оподаткування визначається згідно з п. 188.1 ПК:
- - - – виходячи з договірної ціни (передбачуваної ціни продажу), але не нижче від ціни придбання – якщо товари перепродуються;
- - - – звичайної ціни – якщо комітент продає продукцію власного виробництва;
- - - – балансової вартості – якщо продається об’єкт основних засобів.
- - - *** Дохід від реалізації товару комісіонером відображається на дату його продажу комісіонером за кредитом субрахунка 702 «Дохід від реалізації товару». Витрати у вигляді собівартості реалізованого товару відображаються разом із визнанням доходу від реалізації.
- - - **** Якщо за згодою комітента комісіонер продасть товар дешевше від договірної ціни, комітент повинен виписати РК до раніше складеної на товар ПН. А якщо фактична ціна продажу товару виявиться нижче від бази оподаткування, комітент повинен донарахувати податкові зобов’язання, оформивши на себе ПН із типом причини «15».
- - - ***** Сума винагороди комісіонера визнається витратами на збут (Дт 93) та одночасно формує кредиторську заборгованість перед комісіонером.
- - - * Товари, отримані на комісію від комітента, відображаються на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію».
- - - ** На дату отримання товару від комітента в комісіонера виникає податковий кредит із ПДВ (п. 189.4, 198.2 ПК), який він відображає за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН комітентом.
- - - *** Одночасно з відображенням доходу від реалізації товарів (Кт 702) відображаються вирахування з доходу проведенням Дт 791 – Кт 704.
- - - * До чистого доходу комісіонера від реалізації товарів/послуг включається тільки сума комісійної винагороди.
Договір поруки
- - - * На дату відвантаження товару покупцеві в продавця (кредитора) виникають податкові зобов’язання з ПДВ (п. 187.1 ПК). На цю дату продавець зобов’язаний виписати ПН і зареєструвати її в ЄРПН у встановлений п. 201.10 ПК строк.
- - - ** У кредитора сума забезпеченого порукою зобов’язання відображається на позабалансовому рахунку 06 «Гарантії та забезпечення одержані» і списується при погашенні заборгованості поручителем або боржником.
- - - *** При погашенні заборгованості поручителем податкові зобов’язання в продавця не виникають, оскільки за даною операцією вони вже були відображені на дату відвантаження товару.
- - - * При отриманні товару боржник відображає податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН постачальником товару (кредитором).
- - - ** При погашенні поручителем зобов’язань боржника перед кредитором дохід не виникає, тому що активи боржника не збільшуються й зобов’язання його також не змінюються (п. 5 НП(С)БО 15). Також погашення заборгованості не є постачанням товарів або послуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 ПК), тобто об’єкт обкладення ПДВ відсутній.
- - - * Поручитель відображає суму, на яку він надав поруку, на дату укладення договору поруки на позабалансовому рахунку 05 «Гарантії та забезпечення надані». Списується ця сума на дату погашення заборгованості.
- - - ** У нашому прикладі поручитель не отримує винагороду за свої послуги. Тобто дохід від цієї операції в нього не виникає. Водночас усі витрати, пов’язані з такою операцією (наприклад, комісія банку за перерахування визначеної в договорі поруки суми), відображаються в складі адміністративних витрат на однойменному рахунку 92 (п. 18 НП(С)БО 16).
- - - Що стосується ПДВ у поручителя, то погашення заборгованості боржника не є операцією постачання товарів або послуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 ПК), а отже, не обкладається ПДВ. У цьому випадку послуга поруки безплатна, і тут виникає ситуація з безплатним постачанням послуги, яка є об’єктом обкладення ПДВ. При цьому потрібно врахувати, що порука буде мати ознаки постачання послуги, тільки якщо одночасно виконуються такі умови:
- - - – боржник є учасником договірних відносин із поручителем за окремим договором на надання безплатних послуг або в рамках тристороннього договору поруки, із застереженням про безплатне постачання послуги поруки боржникові. Тобто якщо договір укладено між кредитором і поручителем і договору на надання послуги поруки між боржником і поручителем немає, тоді можна говорити, що немає й реалізації послуги;
- - - – поручитель фактично виконав зобов’язання боржника перед кредитором. Якщо боржник сам погасить заборгованість перед кредитором, то немає підстав стверджувати, що мала місце послуга поруки.
- - - Якщо ж зазначені умови виконуються, тоді йдеться про безплатне постачання послуги. Тобто поручитель повинен нарахувати податкові зобов’язання та виписати ПН із типом причини «15» виходячи зі звичайної ціни такої послуги. Однак, на наш погляд, послуги поруки за гроші надають фінансові установи й орієнтуватися на їхню вартість для цілей нарахування ПДВ звичайному підприємству, яке не є фінустановою, не логічно. Як варіант за базу оподаткування можна прийняти суму витрат, понесених при виконанні послуги згідно з НП(С)БО 16.

Статті за темою

20.06.2025

Сумнівний борг погашено: як відкоригувати резерв

На суму сумнівної дебіторської заборгованості створили резерв, а контрагент погасив борг і вже ніякого сумніву в погашенні немає. Що робити з раніше віднесеною до резерву сумою: коригувати чи визнавати дохід? Ситуація: минулого року до резерву сумнівних боргів віднесли борг за неоплаченими товарами ...

20.06.2025

Помилково не створювали резерв відпусток: які податкові ризики та як виправити

У статті розповімо про судовий прецедент щодо донарахування податку на прибуток через помилково не створене забезпечення на оплату відпусток і надамо рекомендації, як мінімізувати податкові ризики. Розуміємо ваші хвилювання через помилкове нестворення резерву оплати відпусток (якщо він мав створюват...

20.06.2025

Операції з резервом сумнівних боргів у платника податку на прибуток

У статті на прикладах розповімо про податкові різниці за резервом сумнівних боргів та його коригування. У зв’язку зі збройною агресією Російської Федерації українські суб’єкти господарювання зіткнулися з такою проблемою, як затримка платежів за чинними контрактами. При цьому багато з так...

Популярне

20.06.2025

Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати

Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...

05.04.2025

Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів

Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...

20.06.2025

Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу

У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...

Нове

30.06.2025

Чи сплачується податок на нерухомість за споруди?

У статті розглянемо, чи потрібно сплачувати податок на нерухомість за інженерні споруди, зокрема трансформаторну підстанцію. Порядок справляння податку на нерухомість завжди викликає чимало запитань. Одне з найпоширеніших: що саме вважати об’єктом оподаткування? Якщо з житловою нерухомістю все...

27.06.2025

Чи можна платнику єдиного податку продавати товари за подарункові сертифікати?

Платник єдиного податку має намір продавати подарункові сертифікати, які потім буде приймати в оплату товарів у своєму магазині. З’ясуємо, чи дозволена така схема роботи на єдиному податку і які податкові ризики вона може нести. Платник єдиного податку хоче продавати подарункові сертифікати рі...

23.06.2025

У звітному місяці не було оподатковуваних операцій: чи потрібно розподіляти вхідний ПДВ?

У звітному місяці були лише операції, що не обкладаються ПДВ? І ви не знаєте, чи потрібно в такому разі робити розподіл вхідного ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання? У статті ми відповімо на це запитання, а також пояснимо, як нараховувати податкові зобов’язання у разі здійснення ...

Кращі матеріали

Комерція | Облік, податки та звiтнiсть

Помилково не створювали резерв відпусток: які податкові ризики та як виправити

0 1 380

20.06.2025

Комерція | Господарські операції

Ризики продажу товарів через «Нову пошту» без реєстрації підприємцем

Онлайн-продавці без реєстрації як фізособа-підприємець ризикують отримати «листи щастя» від ДПС із вимогою пояснити походження своїх доходів. Дізнайтеся, як уникнути штрафів та неприємностей у разі продажу товарів через «Нову пошту» без офіційної реєстрації! Українці, які про...

0 2 249

04.06.2025

Комерція | Зарплата і кадри

Штрафонебезпечні помилки з ПДФО та військового збору в Об’єднаному звіті

Після запровадження воєнного стану були певні послаблення в застосуванні штрафних санкцій, зокрема, стосовно подання податкової звітності. Проте нині штрафи застосовуються як за несвоєчасне подання Об’єднаного звіту, так і за порушення щодо нарахування та сплати ПДФО й військового збору.Тож ро...

0 1 249

03.06.2025