Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Учет посреднических операций

Наталья Шевчук

26.02.2021

0 0 155

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

учет бухучет договор комиссии договор поручительства пример бухгалтерские проводки посредническая деятельность

Содержание

Договор комиссии на покупку
- - - * Деньги, перечисленные комиссионеру, по своей сути являются авансом и отражаются комиссионером по дебету субсчета 371 «Расчеты по выданным авансам». В бухучете в периоде перечисления денег комитенту расходы не возникают (п. 6, пп. 9.1 НП(С)БУ 16).
- - - ** Согласно п. 189.4 НК налоговый кредит в рамках договора комисии отражается по правилу первого события (п. 198.2 НК). То есть на дату перечисления денег комиссионеру у комитента возникает налоговый кредит по НДС, который он отражает при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН комиссионером.
- - - *** Утверждена приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.
- - - **** Стоимость дополнительных услуг и сумма вознаграждения, выплаченного комиссионеру, включаются комитентом в первоначальную стоимость товара согласно п. 9 НП(С)БУ 9. Основанием для возмещения расходов служат документы, предусмотренные договором комиссии (акты, расходные накладные, платежные поручения), подтверждающие сопутствующие расходы. Товар приходуется на основании отчета комиссионера и прилагаемой к нему накладной на товар.
- - - ***** Комитент имеет право также на налоговый кредит с суммы вознаграждения, которая выплачивается комиссионеру, конечно, при наличии НН, зарегистрированной комиссионером в ЕРНН. Имейте в виду! Если комиссионер окажется неплательщиком НДС, комитент теряет налоговый кредит как по товару, так и по вознаграждению комиссионера.
- - - * Полученные от комитента деньги не являются доходом комиссионера (п. 6.2 НП(С)БУ 15).
- - - ** Дата увеличения налоговых обязательств у комиссионера определяется по правилу первого события (п. 187.1, 189.4 НК). То есть на дату перечисления комитентом денег для приобретения товара у комиссионера возникают налоговые обязательства по НДС. На эту дату он должен оформить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. Базой налогообложения для начисления налоговых обязательств является договорная стоимость товара, который будет приобретаться. Если фактическая цена покупки будет отличаться от договорной, комиссионер откорректирует отраженные ранее налоговые обязательства на основании расчета корректировки (далее – РК) к ранее выписанной НН. Сделать это нужно на дату составления отчета о выполнении договора комиссии.
- - - *** Фактическая стоимость прибретенного для комитента товара отражается на забалансовом субсчете 025 «Материальные ценности доверителя».
- - - * Сопутствующие расходы при выполнении договоров комиссии на покупку относятся комиссионером на расчеты с комитентом, увеличивая сумму его задолженности.
- - - ** Доходом комиссионера является сумма вознаграждения за оказанные услуги.
Договор комиссии на продажу товара
- - - * Товары, переданные комиссионеру, отражаются по дебету субсчета 283 «Товары, переданные на комиссию». При передаче товаров доходы и расходы у комитента не возникают.
- - - ** На дату передачи товара комиссионеру у комитента возникают налоговые обязательства по НДС (п. 187.1, 189.4 НК). База налогообложения определяется согласно п. 188.1 НК:
- - - – исходя из договорной цены (предполагаемой цены продажи), но не ниже цены приобретения – если товары перепродаются;
- - - – обычной цены – если комитент продает продукцию собственного производства;
- - - – балансовой стоимости – если продается объект основных средств.
- - - *** Доход от реализации товара комиссионером отражается на дату его продажи комиссионером по кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товара». Расходы в виде себестоимости реализованного товара отражаются вместе с признанием дохода от реализации.
- - - **** Если с согласия комитента комиссионер продаст товар дешевле договорной цены, комитент должен выписать РК к ранее составленной на товар НН. А если фактическая цена продажи товара окажется ниже базы налогообложения, комитент должен доначислить налоговые обязательства, оформив на себя НН с типом причины «15».
- - - ***** Сумма вознаграждения комиссионера признается расходами на сбыт (Дт 93) и одновременно формирует кредиторскую задолженность перед комиссионером.
- - - * Товары, полученные на комиссию от комитента, отражаются на забалансовом субсчете 024 «Товары, принятые на комиссию».
- - - ** На дату получения товара от комитента у комиссионера возникает налоговый кредит по НДС (п. 189.4, 198.2 НК), который он отражает при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН комитентом.
- - - *** Одновременно с отражением дохода от реализации товаров (Кт 702) отражаются вычеты из дохода проводкой Дт 791 – Кт 704.
- - - * В чистый доход комиссионера от реализации товаров/услуг включается только сумма комиссионного вознаграждения.
Договор поручительства
- - - * На дату отгрузки товара покупателю у продавца (кредитора) возникают налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК). На эту дату продавец обязан выписать НН и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный п. 201.10 НК срок.
- - - ** У кредитора сумма обеспеченного поручительством обязательства отражается на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» и списывается при погашении задолженности поручителем или должником.
- - - *** При погашении задолженности поручителем налоговые обязательства у продавца не возникают, поскольку по данной операции они уже были отражены на дату отгрузки товара.
- - - * При получении товара должник отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком товара (кредитором).
- - - ** При погашении поручителем обязательств должника перед кредитором доход не возникает, так как активы должника не увеличиваются и обязательства его также не изменяются (п. 5 НП(С)БУ 15). Также погашение задолженности не является поставкой товаров или услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК), т. е. объект обложения НДС отсутствует.
- - - * Поручитель отражает сумму, на которую он предоставил поручительство, на дату заключения договора поручительства на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Списывается эта сумма на дату погашения задолженности.
- - - ** В нашем примере поручитель не получает вознаграждение за свои услуги. То есть доход от этой операции у него не возникает. В то же время все расходы, связанные с такой операцией (например, комиссия банка за перечисление определенной в договоре поручительства суммы), отражаются в составе административных расходов на одноименном счете 92 (п. 18 НП(С)БУ 16).
- - - Что касается НДС у поручителя, то погашение задолженности должника не является операцией поставки товаров или услуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 НК), а значит, не облагается НДС. В данном случае услуга поручительства бесплатная, и тут возникает ситуация с бесплатной поставкой услуги, которая является объектом обложения НДС. При этом нужно учесть, что поручительство будет иметь признаки поставки услуги, только если одновременно выполняются следующие условия:
- - - – должник является участником договорных отношений с поручителем по отдельному договору на оказание бесплатных услуг или в рамках трехстороннего договора поручительства, с оговоркой о бесплатной поставке услуги поручительства должнику. То есть если договор заключен между кредитором и поручителем и договора на оказание услуги поручительства между должником и поручителем нет, тогда можно говорить, что нет и реализации услуги;
- - - – поручитель фактически исполнил обязательства должника перед кредитором. Если должник сам погасит задолженность перед кредитором, то нет оснований утверждать, что имела место услуга поручительства.
- - - Если же указанные условия выполняются, тогда речь идет о бесплатной поставке услуги. То есть поручитель должен начислить налоговые обязательства и выписать НН с типом причины «15» исходя из обычной цены такой услуги. Однако, на наш взгляд, услуги поручительства за деньги оказывают финансовые учреждения и ориентироваться на их стоимость для целей начисления НДС обычному предприятию, которое не является финучреждением, нелогично. Как вариант за базу налогообложения можно принять сумму расходов, понесенных при выполнении услуги согласно НП(С)БУ 16.

Статьи по теме

21.04.2025

Изменилась сумма ввозной пошлины: как отразить последствия в бухучете?

В случае изменения таможенной стоимости товара меняется не только сумма НДС, уплаченного на таможне, но и сумма ввозной пошлины. Это обстоятельство часто вызывает вопросы у бухгалтеров, поскольку ввозная пошлина является составляющей первоначальной стоимости товара. Мы подскажем, как отразить в учет...

24.03.2025

Как показать в учете возврат комиссии банком?

Ситуация. Банк возвращает предприятию комиссию, снятую при получении предприятием денег в качестве оплаты товара, осуществленной покупателем картой. Это происходит в связи с возвратом денег за приобретенный товар покупателю на карту. «Возврат» комиссии происходит так: банк возвращает ...

28.02.2025

Списали долг не в том периоде: проблема ли это?

Ситуация. Предприятие решило списать кредиторскую задолженность еще до истечения срока давности. Однако нет документов ни о прощении долга, ни о ликвидации кредитора либо непризнании долга в суде и т. п. То есть долг еще не считается безнадежным, но устно руководители договорились, что такая задолже...

Популярное

05.04.2025

Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств

Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...

21.02.2025

Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок

Приложение 5 к декларации по НДС (далее – декларация) заполняется плательщиками НДС, которые обязаны распределять входной НДС в соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) (заполняют таблицы 1 и 2) и плательщиками, применяющими кассовый метод учета НДС (заполняют таблицу 3). ...

11.03.2025

Приказ об установлении норм расхода топлива

Если ваше предприятие решило прибегнуть к нормированию расходов горючего или размышляет, целесообразно ли это делать, постараемся упростить для вас эту задачу, приведя в статье: образец приказа об установлении норм расхода топлива; две причины, почему на предприятии необходим такой приказ. Есл...

Новое

12.05.2025

Как создать бумажную копию электронного документа

В статье расскажем в каких случаях создание бумажных копий электронных документов обязательно, как заверять такие копии, как описать процедуру их создания в соответствующем локальном положении. Электронные документы – это удобно, экологично, экономно. Поэтому все больше субъектов хозяйствовани...

12.05.2025

Бесплатные передачи ВСУ и другим неприбыльным организациям: как определить сумму налоговой разницы и сумму льготы?

Из статьи вы узнаете, как плательщику налога на прибыль рассчитать и отразить в декларации сумму налоговой разницы и сумму льготы, если в одном отчетном периоде им осуществлялись бесплатные передачи денежных средств или имущества как обычным неприбыльным организациям, так и ВСУ. Многие плательщики н...

12.05.2025

Ошибки в приложении ПП к декларации или его неподача: что грозит плательщику налога на прибыль?

В статье рассмотрим, как действовать плательщику налога на прибыль, если в приложении ПП к декларации была обнаружена ошибка либо приложение вообще не подали. Бухгалтер предприятия при самопроверке выявила ошибки, связанные с отражением в декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) су...

Лучшие материалы

Коммерция | Хозяйственные операции

Объект ОС частично разрушен в ходе военных действий: как отразить в учете частичную ликвидацию и какая может быть альтернатива?

Вражеские обстрелы, которым сейчас подвергается территория Украины, часто приводят к повреждениям основных средств (далее – ОС) предприятий, в частности недвижимости. При этом если уничтожена только часть объекта ОС и он может продолжать эксплуатироваться без этой части либо после ее замены на...

0 0 141

17.03.2025

Коммерция | Документооборот

Первичные документы для операций с основными средствами: нюансы применения коммерческими предприятиями

Первичные документы являются основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций (ч. 1 ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV, далее – Закон № 996). При этом, как следует из п. 2.7 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (далее – Положение № 88), первичные ...

0 7 607

17.03.2025

Коммерция | Юридические консультации

Отмена Хозяйственного кодекса: изучаем новшества, касающиеся договорных отношений

Верховной Радой был принят закон, которым предусмотрена отмена Хозяйственного кодекса (далее – ХК), а также немало других новшеств. В статье мы рассмотрим нововведения, которые коснутся договорных отношений между субъектами хозяйствования (далее – СХ) в связи с принятием этого закона. Ве...

0 4 1527

14.03.2025