Сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность

Регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки: порядок, сроки, ответственность для сельхозпредприятий

Плательщикам НДС важно соблюдать предельные сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), чтобы уберечься от штрафных санкций. В статье рассмотрим сроки регистрации, график работы ЕРНН и предоставим практические советы по своевременному получению квитанций о принятии налоговых накладных и расчетов корректировки.

Предельные сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки

В Налоговом кодексе Украины (далее – НКУ) содержатся две нормы, которыми установлены сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК):

• общая норма в п. 201.10 НКУ;
• военная норма в п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, которой определены сроки регистрации НН/РК, которые будут действовать в течение военного положения и шести месяцев после месяца, в котором оно будет прекращено или отменено.

Причем «военные» сроки регистрации применяются не с начала введения военного положения, а с 16.01.2023. Ведь именно с этой даты вступил в силу Закон от 12.01.2023 № 2876-ІХ «О внесении изменений в раздел XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины о возобновлении ограничения нахождения игорного бизнеса на упрощенной системе налогообложения», которым были введены сроки регистрации НН/РК на период действия военного положения.

В таблице приведем предельные сроки регистрации НН/РК.

Таблица. Сроки регистрации НН/РК в ЕРНН

График работы Единого реестра налоговых накладных

Порядок работы ЕРНН установлен п. 3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 № 1246 (далее – Порядок № 1246).

Так, в рабочие дни операционный день длится с 8:00 до 20:00. Напомним, операционным днем считается часть дня, в течение которой осуществляется принятие от налогоплательщиков НН и РК и регистрация или остановка их регистрации в ЕРНН (п. 2 Порядка № 1246).

Причем, если предельный срок регистрации НН/РК приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, такой день считается операционным днем. На сегодняшний день это актуально только для выходных (субботы и воскресенья), потому что праздничные и нерабочие дни во время военного положения являются обычными календарными днями.

Например, если 18-е число (это предельная дата регистрации НН, оформленных за вторую половину предыдущего месяца) приходится на воскресенье, то оно считается операционным днем. И в этот день будут регистрироваться НН/РК. А вот суббота (17-е число) не будет операционным днем (ведь это выходной и не предельный срок регистрации), поэтому НН/РК не будут регистрироваться в этот день.

Если НН/РК направлена на регистрацию в день, на который приходится предельный срок регистрации, регистрация НН/РК и направление квитанции о ее принятии или непринятии осуществляется не позднее следующего операционного дня со дня подачи НН на регистрацию (пп. 69.18 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Очевидно, здесь подразумевается, что непосредственно регистрация таких НН/РК может происходить на следующий операционный день, но датой регистрации все равно будет дата представления НН/РК на регистрацию.

Итак, исходя из продолжительности операционного дня (с 8:00 до 20:00), можно заключить:

• если НН/РК отправили на регистрацию до 20:00 текущего операционного дня (даже в 19:59), они должны быть зарегистрированы текущим операционным днем;
• если НН/РК отправили на регистрацию в 20:00 и позже, то они будут зарегистрированы только на следующий операционный день.

Однако на практике это бывает не совсем так.

В соответствии с п. 201.10 НКУ для продавца подтверждением принятия его НН/РК в ЕРНН является электронная квитанция в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня. Первая квитанция выполняет роль уведомления о получении отчетности органом ГНС, а именно удостоверяет факт и время ее получения (п. 2 Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина от 06.06.2017 № 557).

Согласно п. 8 разд. II Порядка № 557 первая квитанция направляется плательщику в течение двух часов с момента его получения контролирующим органом, в противном случае – в течение первых двух часов следующего операционного дня.

Таким образом, в случае принятия НН/РК в ЕРНН следует ориентироваться не на дату и время их отправления плательщиком НДС, а на дату и время представления в электронном виде контролирующему органу, которые зафиксированы в уведомлении о получении отчетности (в первой квитанции).

Однако если первую квитанцию плательщик получил вовремя, а вторая квитанция поступила только на следующий операционный день, то датой регистрации НН/РК будут дата и время, зафиксированные в первой квитанции.

Наш совет: учитывая все эти риски и промежутки во времени, чтобы успеть получить первую квитанцию в тот же операционный день, рекомендуем подавать НН/РК на регистрацию в ЕРНН как минимум за 2 часа до его окончания. Обычно это касается только последних для регистрации НН/РК дней (5-е или 18-е число месяца).