Витратами якого звітного періоду є штраф за невиконання нормативу із працевлаштування інвалідів?

У 2015 році підприємство не виконало норматив робочих місць для працевлаштування інвалідів. Із цієї причини самостійно нарахувало і відобразило суму адміністративно-господарських санкцій у звіті за 2015 рік. Звіт був поданий Фонду соцзахисту інвалідів (далі – Фонд) у лютому 2016 року, а штраф був сплачений у березні. До витрат якого звітного періоду (2015 чи 2016 року) слід віднести суму такого штрафу?

Це витрати 2015 року. Пояснимо чому.

Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів (форма затверджена наказом Мінпраці та соцполітики від 10.02.07 р. № 42, далі – Звіт) подається за минулий рік. Якщо норматив із працевлаштування інвалідів у звітному році не був виконаний, то в рядку 06 Звіту підприємство відображає нараховану суму адміністративно-господарських санкцій (ст. 20 Закону від 21.03.91 р. № 875-ХІІ, далі – Закон № 875). Штраф за невиконання нормативу в 2015 році треба сплатити не пізніше 15 квітня 2016 року.

У бухобліку суму таких адміністративно-госпо-дарських санкцій уважають іншими операційними витратами звітного періоду (п. 20 П(С)БО 16, див. лист Мінфіну від 16.03.09 р. № 31-34000-10-10/7149). І відображають записом Дт 948 «Визнані штрафи, пені, неустойка» – Кт 64/Розрахунки з Фондом соцзахисту інвалідів. Сплата штрафу відображається записом Дт 64/Розрахунки з Фондом соцзахисту інвалідів – Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

З позиції бухобліку штраф є зобов'язанням підприємства. Зобов'язання визнається, якщо його суму можна достовірно оцінити та існує вірогідність, що в майбутньому відбудеться зменшення економічних вигод у результаті його погашення (п. 5 П(С)БО 11).

Застосуємо це правило до нашої ситуації. Станом на 31.12.15 р. підприємство могло достовірно визначити суму штрафу, яку йому потрібно буде сплатити до 15 квітня 2016 року. Отже, станом на 31.12.15 р. підприємство повинне було визнати зобов'язання зі сплати штрафу в бухобліку і відобразити у фінзвітності за 2015 рік.

Ще один аргумент на користь 2015 року – норма п. 5 ст. 9 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV (да-лі – Закон № 996). Згідно із зазначеним пунктом господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, коли вони були здійснені.

Нагадаємо, що господарською операцією є дія або подія, що викликає зміни в структурі активів і зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону № 996). У цьому випадку визнання зобов'язання зі сплати штрафу і є тією подією, яку слід було відобразити в обліку. Датою такої події є останній день звітного періоду – 31 грудня 2015 року.

Як бачите, обов'язок нарахувати штраф не пов'язаний із поданням Звіту. Такий обов'язок у підприємства виник згідно із правилами бух-обліку.

А поданий у 2016 році Звіт просто служить джерелом інформації для Фонду. Адже саме зі Звіту Фонд дізнається про порушення і про суму штрафу, що належить до сплати. 

Якщо підприємство у 2015 році не відобразило в обліку суму штрафу, тепер потрібно виправити цю помилку. У бухобліку в 2016 році слід зробити запис Дт 441 «Прибуток нерозподілений» – Кт 64/Розрахунки з Фондом соцзахисту інвалідів на суму штрафу, відображеного у Звіті.

А щоб урахувати ці витрати для податку на прибуток, потрібно подати уточнюючий роз-рахунок до декларації за 2015 рік або додаток ВП у складі поточної податкової декларації, де виправити помилку.

Додамо, що підприємство, яке вчасно не сплатить штраф, зіткнеться з додатковими витратами. Починаючи з 16 квітня на суму штрафу нараховуватиметься пеня в розмірі 120 % річної облікової ставки НБУ (ст. 20 Закону № 875).

З витратами на сплату пені ситуація в бухобліку інша. Ці витрати можуть виникнути у підприємства, тільки якщо штраф не буде вчасно сплачено. І достовірно визначити суму зобов'язання зі сплати пені (розрахувати її) можна буде тільки в момент сплати штрафу. Тому витрати на сплату пені визнаються в періоді погашення штрафу.

Підіб’ємо підсумок вищесказаному:

• сума адміністративно-господарських санкцій (штрафу) за невиконання нормативу із праце-влаштування інвалідів у 2015 році вважається зобов'язанням, яке виникло у підприємства в 2015 році;
• якщо підприємство не сплатить штраф у встановлений строк, то витрати в сумі пені треба буде визнати в періоді сплати такого штрафу.