Расходами какого отчетного периода является штраф за невыполнение норматива по трудоустройству инвалидов?

В 2015 году предприятие не выполнило норматив рабочих мест для трудо-устройства инвалидов. По этой причине самостоятельно начислило и отразило сумму административно-хозяйственных санкций в отчете за 2015 год. Отчет был подан Фонду соцзащиты инвалидов (далее – Фонд) в феврале 2016 года, а штраф был уплачен в марте. К расходам какого отчетного периода (2015 или 2016 года) следует отнести сумму такого штрафа?

Это расходы 2015 года. Поясним почему.

Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов (форма утверждена приказом Минтруда и соцполитики от 10.02.07 г. № 42, далее – Отчет) подается за прошедший год. Если норматив по трудоустройству инвалидов в отчетном году не был выполнен, то в строке 06 Отчета предприятие отражает начисленную сумму административно-хозяйственных санкций (ст. 20 Закона от 21.03.91 г. № 875-ХІІ, далее – Закон № 875). Штраф за невыполнение норматива в 2015 году надо уплатить не позднее 15 апреля 2016 года.

В бухучете сумму таких административно-хозяй-ственных санкций считают прочими операционными расходами отчетного периода (п. 20 П(С)БУ 16, см. письмо Минфина от 16.03.09 г. № 31-34000-10-10/7149). И отражают записью Дт 948 «Признанные штрафы, пени, неустойка» – Кт 64/Расчеты с Фондом соцзащиты инвалидов. Уплата штрафа отражается записью Дт 64/Расчеты с Фондом соцзащиты инвалидов – Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

С позиции бухучета штраф является обязательством предприятия. Обязательство признается, если его сумму можно достоверно оценить и существует вероятность, что в будущем произойдет уменьшение экономических выгод в результате его погашения (п. 5 П(С)БУ 11).

Применим это правило к нашей ситуации. По состоянию на 31.12.15 г. предприятие могло достоверно определить сумму штрафа, которую ему нужно будет уплатить до 15 апреля 2016 года. Значит, по состоянию на 31.12.15 г. предприятие должно было признать обязательство по уплате штрафа в бухучете и отразить в фин-отчетности за 2015 год.

Еще один аргумент в пользу 2015 года – норма п. 5 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996). Согласно указанному пункту, хозяйственные операции должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, когда они были осуществлены.

Напомним, что хозяйственной операцией является действие или событие, вызывающее измене-ния в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона № 996). В данном случае признание обязательства по уплате штрафа и является тем событием, которое следовало отразить в учете. Датой такого события является последний день отчетного периода – 31 декабря 2015 года.

Как видите, обязанность начислить штраф не связана с подачей Отчета. Такая обязанность у предприятия возникла согласно правилам бухучета.

А поданный в 2016 году Отчет просто служит источником информации для Фонда. Ведь именно из Отчета Фонд узнает о нарушении и о сумме штрафа, подлежащей уплате. 

Если предприятие в 2015 году не отразило в учете сумму штрафа, теперь нужно исправить эту ошибку. В бухучете в 2016 году следует сделать запись Дт 441 «Прибыль нераспределенная» – Кт 64/Расчеты с Фондом соцзащиты инвалидов на сумму штрафа, отраженного в Отчете.

А чтобы учесть эти расходы для налога на прибыль, нужно подать уточняющий расчет к декларации за 2015 год либо приложение ВП в составе текущей налоговой декларации, где исправить ошибку.

Добавим, что предприятие, которое вовремя не уплатит штраф, столкнется с дополнительными расходами. Начиная с 16 апреля на сумму штрафа будет начисляться пеня в размере 120 % годовой учетной ставки НБУ (ст. 20 Закона № 875).

С расходами на уплату пени ситуация в бухучете другая. Эти расходы могут возникнуть у предприятия, только если штраф не будет вовремя уплачен. И достоверно определить сумму обязательства по уплате пени (рассчитать ее) можно будет только в момент уплаты штрафа. Поэтому расходы на уплату пени признаются в периоде погашения штрафа.

Подытожим вышесказанное:

• сумма административно-хозяйственных санкций (штрафа) за невыполнение норматива по трудоустройству инвалидов в 2015 году считается обязательством, которое возникло у предприятия в 2015 году;
• если предприятие не уплатит штраф в установленный срок, то расходы в сумме пени надо будет признать в периоде уплаты такого штрафа.