Придбання у нерезидентів при неконтрольованих операціях

Платник податку на прибуток, який у 2018 році повинен коригувати фінрезультат на всі різниці, передбачені Податковим кодексом (далі – ПК), придбаває товари (у т. ч. необоротні активи), роботи, послуги у нерезидентів:

• які зареєстровані в державах (на територіях), включених до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.17 р. № 1045;
• організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого постановою КМУ від 04.07.17 р. № 480 (далі – Перелік № 480).

Згідно з пп. 140.5.4 ПК такий платник повинен за результатами звітного періоду збільшити фінрезультат до оподаткування на суму, яка становить 30 % вартості таких товарів, робіт, послуг. При цьому зазначимо, що до 1 січня 2018 року вартість придбань у нерезидентів з Переліку № 480 цьому коригуванню не підлягала.

Водночас у пп. 140.5.4 ПК прямо сказано, що ця норма не застосовується у випадках, якщо операція:

• є контрольованою;
• не є контрольованою, але ціни товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, відповідають цінам, визначеним за принципом «витягнутої руки» згідно з процедурою, установленою ст. 39 ПК.

Іншими словами, якщо платник упевнений, що операція не є контрольованою і при перевірці зможе підтвердити, що ціна такої операції відповідає правилу «витягнутої руки», він матиме право не коригувати фінрезультат звітного періоду згідно з пп. 140.5.4 ПК.

Проте, на думку фахівців ДФС, це не так. Як випливає з ІПК от 11.12.17 г. № 2924/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, далі - ІПК № 2924, платник повинен збільшувати фінрезультат до оподаткування на 30 % вартості товарів, робіт, послуг, придбаних у нерезидентів, за результатами кожного звітного періоду поточного року (кварталу, півріччя і 9 місяців), незалежно від факту підтвердження ціни неконтрольованої операції. І лише за результатами звітного року такий платник може скористатися правом не коригувати фінрезультат згідно з пп. 140.5.4 ПК. Звичайно, за виконання умов, установлених цим підпунктом.

Аргументи податківців:

• у пп. 140.5.4 ПК прямо не сказано, що його норми застосовуються тільки за результатами року (як це сказано, наприклад, у пп. 140.5.2 ПК);
• визначити, є операція контрольованою чи ні, можна тільки за підсумками року. Тому платникові протягом року не можна користуватися правом не застосовувати коригування згідно з пп. 140.5.4 ПК, навіть якщо він підтвердить ціну операції за правилами ст. 39 ПК.

Як же чинити платникові? Ми можемо порекомендувати як мінімум чотири варіанти дій:

• коригувати фінрезультат за підсумками кварталу, півріччя і 9 місяців звітного року, як цього вимагають податківці в ІПК № 2924;
• коригувати фінрезультат тільки за підсумками року. Але в такому разі потрібно бути готовим відстоювати своє право на такі дії в суді. І не факт, що суд стане на бік платника;
• придбавати товари (роботи, послуги) у «сумнівних» нерезидентів тільки в IV кварталі звітного року;
• отримати індивідуальну консультацію із цього питання на свою адресу. Раптом відповідь буде не такою фіскальною.