Приобретение у нерезидентов при неконтролируемых операциях

Плательщик налога на прибыль, который в 2018 году должен корректировать финрезультат на все разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК), приобретает товары (в т. ч. необоротные активы), работы, услуги у нерезидентов:

• которые зарегистрированы в государствах (на территориях), включенных в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.17 г. № 1045;
• организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный постановлением КМУ от 04.07.17 г. № 480 (далее – Перечень № 480).

Согласно пп. 140.5.4 НК, такой плательщик должен по результатам отчетного периода увеличить финрезультат до налогообложения на сумму, которая составляет 30 % стоимости таких товаров, работ, услуг. При этом отметим, что до 1 января 2018 года стоимость приобретений у нерезидентов из Перечня № 480 данной корректировке не подлежала.

В то же время в пп. 140.5.4 НК прямо сказано, что данная норма не применяется в случаях, если операция:

• является контролируемой;
• не является контролируемой, но цены товаров (работ, услуг), приобретенных у нерезидентов, соответствуют ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» согласно процедуре, установленной ст. 39 НК.

Иными словами, если плательщик уверен, что операция не является контролируемой и при проверке сможет подтвердить, что цена такой операции соответствует правилу «вытянутой руки», он будет вправе не корректировать финрезультат отчетного периода согласно пп. 140.5.4 НК.

Однако, по мнению специалистов ГФС, это не так. Как следует из ИНК № 2924, плательщик должен увеличивать финрезультат до налогообложения на 30 % стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных у нерезидентов, по результатам каждого отчетного периода текущего года (квартала, полугодия и 9 месяцев), независимо от факта подтверждения цены неконтролируемой операции. И только по результатам отчетного года такой плательщик может воспользоваться правом не корректировать финрезультат согласно пп. 140.5.4 НК. Конечно, при выполнении условий, установленных данным подпунктом.

Аргументы налоговиков:

• в пп. 140.5.4 НК прямо не сказано, что его нормы применяются только по результатам года (как это сказано, например, в пп. 140.5.2 НК);
• определить, является операция контролируемой или нет, можно только по итогам года. Поэтому плательщику в течение года нельзя пользоваться правом не применять корректировку согласно пп. 140.5.4 НК, даже если он подтвердит цену операции по правилам ст. 39 НК.

Как же поступать плательщику? Мы можем порекомендовать как минимум четыре варианта действий:

• корректировать финрезультат по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года, как этого требуют налоговики в ИНК № 2924;
• корректировать финрезультат только по итогам года. Но в таком случае нужно быть готовым отстаивать свое право на такие действия в суде. И не факт, что суд встанет на сторону плательщика;
• приобретать товары (работы, услуги) у «сомнительных» нерезидентов только в IV квартале отчетного года;
• получить индивидуальную консультацию по данному вопросу в свой адрес. Вдруг ответ будет не таким фискальным.