Абревіатура ТЦ означає трансфертне ціноутворення.
Додаток ТЦ заповнюють платники податку на прибуток, які в 2018 році здійснювали контрольовані операції (визначення див. у пп. 39.2.1.1 ПК) і самостійно коригували фінансовий результат цих операцій згідно з пп. 39.5.4, 140.5.1, 140.5.2 ПК. Це випливає з тексту примітки до назви додатка ТЦ (виноска «1»).
Суми коригувань з додатка ТЦ переносяться:
Важливий нюанс! Додаток ТЦ можна не заповнювати, якщо контрольовані операції у звітному році були, але платник не коригував свій фінансовий результат до оподаткування, оскільки ціни таких операцій відповідали принципу «витягнутої руки». |
Якщо ж у платника були операції як із коригуванням, так і без, тоді в додатку ТЦ відображаються тільки ті контрольовані операції, за якими було проведено самостійне коригування фінрезультату.
У 2018 році правила визначення контрольованих операцій зі ст. 39 ПК істотно не відрізнялися від правил, що діяли у 2017 році. Так, операція з постачання/придбання товарів (робіт, послуг) є контрольованою, якщо:
Вартісні критерії такі:
Особливі контрагенти-нерезиденти – це:
ДФС роз'яснила правила застосування Переліку № 480 у 2018 році (ІПК від 17.04.18 р. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 14.08.18 р. № 3535/6/99-99-15-02-02-15/ІПК):
Такі документи повинні бути легалізовані, перекладені і в ході перевірки надані платником.
Також уважаються контрольованими:
Підсумуємо: до складу контрольованих операцій – 2018 потрапляють операції з певними нерезидентами, що впливають на об'єкт оподаткування прибутку: придбання/продаж товарів, послуг, необоротних активів, сплата процентів за кредитами, позиками тощо, коли виконуються два вартісних критерії у платника. Контролюються також операції між нерезидентом і його постійним представництвом.
А ось такі операції, як унесення нерезидентом коштів до статутного капіталу платника-резидента, отримання від нерезидента і повернення йому поворотної фіндопомоги, отримання від нерезидента і повернення йому процентних позик (за тілом позики) тощо, не впливають на об'єкт оподаткування, тому не можуть бути контрольованими.
Згідно зі ст. 39 ПК ціна/рентабельність контрольованої операції порівнюється (зіставляється) із цінами/рентабельністю зіставних операцій. Такі зіставні операції формують діапазон цін/рентабельності, у якого є нижня межа (мінімальне значення) і верхня межа (максимальне значення). Порядок розрахунку діапазону цін (рентабельності) і медіани діапазону цін (рентабельності) затверджено постановою КМУ від 04.06.15 р. № 381.
Якщо ціна/рентабельність контрольованої операції:
Особливість самостійного коригування полягає в тому, що платникові слід збільшити фінрезультат до оподаткування:
Визначені таким чином суми коригування фінансового результату до оподаткування за кожною контрольованою операцією і відображаються в додатку ТЦ.
Будьте уважні! Такі коригування можуть тільки збільшувати (але не зменшувати!) фінансовий результат до оподаткування. |
Дані про контрольовані операції, за якими були самостійні коригування, відображені в додатку ТЦ, повинні збігатися з даними про такі операції у Звіті про контрольовані операції за 2018 рік (далі – Звіт). Тому різниці для заповнення додатка ТЦ визначаються тільки при поданні декларації за рік. Це прямо зазначено в пп. 140.5.1, 140.5.2 ПК.
Нагадаємо, що складовими Звіту є додатки до його основної частини: «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованій операції» та «Відомості про контрольовані операції». Саме дані таких додатків до Звіту повинні відповідати даним додатка ТЦ.
Проте за 2018 рік Звіт подається до 1 жовтня 2019 року (пп. 39.4.2 ПК), а декларація набагато раніше – не пізніше 1 березня 2019 року. При цьому коригування доходів та/або витрат за контрольованими операціями в декларації за 2018 рік можуть бути відображені вже на момент її подання, якщо відомі дані Звіту за 2018 рік.
Але на практиці звітну річну декларацію платник часто подає без додатка ТЦ – з тим щоб, коли буде готовий Звіт за 2018 рік, можна було подати уточнюючу декларацію. У такій уточнюючій декларації потрібно зазначити дані за тими контрольованими операціями зі Звіту 2018 року, за якими платник проводив коригування за правилами пп. 140.5.2 ПК.
Зверніть увагу! Якщо таку уточнюючу декларацію подати до 1 жовтня 2019 року, то ні 3%-вий самоштраф (п. 50.1 ПК), ні пеня (пп. 129.1.3 ПК) не нараховуються і не сплачуються. |
Незважаючи на зміни у формі декларації та додатків до неї, унесені Наказом № 842, форма додатка ТЦ не змінилася. Додаток складається з однієї таблиці, у якій платник відображає самостійні коригування доходів (збільшення) і витрат (зменшення) за правилами нової редакції ст. 39 ПК.
У графах таблиці відображається інформація про контрольовані операції. Причому у виносці «2» до граф з 1-ї по 12-ту (опис контрольованих операцій) чітко зазначено, що ці графи повинні заповнюватися у суворій відповідності з Порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженим наказом Мінфіну від 18.01.16 р. № 8 (далі – Порядок № 8).
Якщо на момент подання декларації з податку на прибуток Звіт ще не подано, то графи 12 та 13 додатка ТЦ будуть не заповнені.
Дані за графами 14–17 є аналітичними даними підприємства, не мають точної відповідності з даними Звіту. Отже, їх достовірність можна перевірити тільки в ході документальної перевірки.
Суми коригувань, що збільшують об'єкт оподаткування, відображаються:
Сумарні дані граф 15 та 17 переносяться відповідно до рядків 3.1.3 та 3.1.4 додатка РI (крім сум коригувань, пов'язаних з операціями із ЦП). Коригування за операціями із ЦП переносяться до рядків 01.12 та 02.12 додатка ЦП.
Порядок заповнення додатка ТЦ покажемо в таблиці.
Код графи |
Показник графи |
Рекомендації щодо заповнення граф додатка |
1 |
2 |
3 |
1 |
Повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) особи, яка бере участь у контрольованій операції |
Для кожної сторони контрольованої операції наводять (п. 2 розд. III Порядку № 8): – або повне найменування юридичної особи – або прізвище, ім'я, по батькові фізособи |
2 |
Код особи |
Код контрагента-нерезидента в країні його реєстрації. Якщо нерезиденту присвоєно різні коди – податковий, реєстраційний, ідентифікаційний, то зазначають податковий код (п. 3 розд. III Порядку № 8) |
3, 4 |
Контракт |
Зазначають дату і номер укладеного договору (контракту), на підставі якого здійснювалася контрольована операція. Увага! Якщо до договору вносилися зміни, зазначаються все одно первісна дата і номер контракту |
5 |
Код найменування операції |
Код вибирають з додатка 3 до Порядку № 8. Якщо жоден із кодів не підходить, ставлять код «036» (інші операції, що не підпадають під коди 001–035) (п. 7 розд. IV Порядку № 8). Відповідає даним із гр. 2 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту |
6 |
Опис предмета операції |
Коротко зазначають предмет операції згідно з первинними документами (п. 9 розд. IV Порядку № 8). Наприклад: постачання товару, винагорода експедитора, оренда тощо. Відповідає гр. 4 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту |
7 |
Код типу предмета операції |
Код слід вибрати з додатка 4 до Порядку № 8 (п. 8 розд. IV Порядку № 8). Відповідає гр. 3 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту |
8 |
Код товару за УКТЗЕД |
Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД) застосовується згідно із Законом від 19.09.13 р. № 584-VIІ «Про митний тариф України» (діє з 01.01.14 р.), коди зазначають у 10-значному форматі (п. 10 розд. IV Порядку № 8). Коди товарів за УКТЗЕД у цій графі зазначають також за операціями з контрагентами із ВЕЗ «Крим». Відповідає гр. 5 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту |
9 |
Код послуги згідно із Класифікацією |
Класифікація зовнішньоекономічних послуг (КЗЕП) затверджена наказом Держстату від 27.02.13 р. № 69. Коди зазначають і для операцій із суб'єктами з ВЕЗ «Крим» (п. 11 розд. IV Порядку № 8). Відповідає гр. 6 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту |
10, 11 |
Дата здійснення операції: – з |
У графах 10 та 11 зазвичай зазначається однакова дата (п. 18 розд. IV Порядку № 8): – для товару – дата переходу права власності на товари; – для послуг – дата складання акта або іншого документа, що підтверджує виконання робіт, надання послуг. Дані відповідають графам 14 та 15 розділу «Відомості про контрольовану операцію» з додатка за цим контрагентом до Звіту. Але якщо за умовами договору протягом року відбуваються періодичні постачання товарів (робіт, послуг) з незмінними умовами постачань та іншими показниками або проводиться угрупування контрольованих операцій, тоді у гр. 10 ставиться дата першої операції, а у гр. 11 – дата останньої операції із серії таких операцій у звітному році (п. 19 розд. IV, п. 3 розд. V Порядку № 8) |
– по |
||
12 |
Номер додатка до Звіту |
Ставлять номер відповідного додатка «Відомості про контрольовані операції» за кожним конкретним контрагентом-нерезидентом. Якщо і на дату подання декларації такий Звіт не подано, ця графа не заповнюється (виноска «4» до додатка ТЦ) |
13 |
Номер за порядком контрольованої операції |
Ставлять порядковий номер відповідної операції з гр. 1 таблиці «Відомості про контрольовані операції» додатка за конкретним нерезидентом до Звіту. Якщо і на дату подання декларації такий Звіт не подано, ця графа не заповнюється (виноска «5» до додатка ТЦ) |
З продажу товарів (робіт, послуг) |
||
14 |
Мінімальне значення діапазону цін/рентабельності |
Аналітичні дані підприємства. Зіставних даних у Звіті немає |
15* |
Сума коригування |
Це додатна різниця між мінімальною ціною діапазону зіставних операцій з продажу товарів/послуг і ціною контрольованої операції |
За придбаннями товарів (робіт, послуг) |
||
16 |
Максимальне значення діапазону цін/рентабельності |
Аналітичні дані підприємства. Зіставних даних у Звіті немає |
17* |
Сума коригування |
Дорівнює додатній різниці між ціною контрольованої операції та максимальною ціною діапазону зіставних операцій |
* Підсумкові дані за цими графами переносяться до додатка РI або додатка ЦП до декларації, як зазначено вище. |
Приклад
ТОВ «Агро» у період з 01.01.18 р. по 31.12.18 р. здійснило ряд контрольованих операцій, за двома з яких були проведені самостійні коригування, а саме збільшено фінрезультат до оподаткування:
Підприємство застосовувало для дотримання принципу «витягнутої руки» метод чистого прибутку (визначалася чиста рентабельність операцій за діапазоном зіставних неконтрольованих операцій). Тому в додатку ТЦ зазначені відповідно мінімальне (для продажів товару) і максимальне (для купівлі послуг) значення діапазонів рентабельності за контрольованими операціями, для яких визначені суми коригування фінансового результату на збільшення.
Зазначені коригування були відображені в додатку ТЦ до декларації за 2018 рік (див. фрагмент). Підсумкові дані граф 15 та 17 переносяться до рядків 3.1.3 та 3.1.4 додатка РІ відповідно.