Аббревиатура ТЦ означает трансфертное ценообразование.
Приложение ТЦ заполняют плательщики налога на прибыль, которые в 2018 году осуществляли контролируемые операции (определение см. в пп. 39.2.1.1 НК) и самостоятельно корректировали финансовый результат этих операций согласно пп. 39.5.4, 140.5.1, 140.5.2 НК. Это следует из текста примечания к названию приложения ТЦ (сноска «1»).
Суммы корректировок из приложения ТЦ переносятся:
Важный нюанс! Приложение ТЦ можно не заполнять, если контролируемые операции в отчетном году были, но плательщик не корректировал свой финансовый результат до налогообложения, поскольку цены таких операций отвечали принципу «вытянутой руки». |
Если же у плательщика были операции как с корректировкой, так и без, тогда в приложении ТЦ отражаются только те контролируемые операции, по которым была проведена самостоятельная корректировка финрезультата.
В 2018 году правила определения контролируемых операций из ст. 39 НК существенно не отличались от правил, действовавших в 2017 году. Так, операция по поставке/приобретению товаров (работ, услуг) является контролируемой, если:
Стоимостные критерии таковы:
Особые контрагенты-нерезиденты – это:
ГФС разъяснила правила применения Перечня № 480 в 2018 году (ИНК от 17.04.18 г. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 14.08.18 г. № 3535/6/99-99-15-02-02-15/ІПК):
Такие документы должны быть легализованы, переведены и в ходе проверки представлены плательщиком.
Также считаются контролируемыми:
Подытожим: в состав контролируемых операций – 2018 попадают операции с определенными нерезидентами, влияющие на объект налогообложения прибыли: приобретение/продажа товаров, услуг необоротных активов, уплата процентов по кредитам, займам и т. д., если выполняются два стоимостных критерия у плательщика. Контролируются также операции между нерезидентом и его постоянным представительством.
А вот такие операции, как внесение нерезидентом денежных средств в уставный капитал плательщика-резидента, получение от нерезидента и возврат ему возвратной финпомощи, получение от нерезидента и возврат ему процентных займов (по телу займа) и др., не влияют на объект налогообложения, поэтому не могут быть контролируемыми.
Согласно ст. 39 НК, цена/рентабельность контролируемой операции сравнивается (сопоставляется) с ценами/рентабельностью сопоставимых операций. Такие сопоставимые операции формируют диапазон цен/рентабельности, у которого есть нижняя граница (минимальное значение) и верхняя граница (максимальное значение). Порядок расчета диапазона цен (рентабельности) и медианы диапазона цен (рентабельности) утвержден постановлением КМУ от 04.06.15 г. № 381.
Если цена/рентабельность контролируемой операции:
Особенность самостоятельной корректировки заключается в том, что плательщику следует увеличить финрезультат до налогообложения:
Определенные таким образом суммы корректировки финансового результата до налогообложения по каждой контролируемой операции и отражаются в приложении ТЦ.
Будьте внимательны! Такие корректировки могут только увеличивать (но не уменьшать!) финансовый результат до налогообложения. |
Данные о контролируемых операциях, по которым были самостоятельные корректировки, отраженные в приложении ТЦ, должны совпадать с данными о таких операциях в Отчете о контролируемых операциях за 2018 год (далее – Отчет). Поэтому разницы для заполнения приложения ТЦ определяются только при подаче декларации за год. Это прямо указано в пп. 140.5.1, 140.5.2 НК.
Напомним, что составляющими Отчета являются приложения к его основной части: «Сведения о лице, которое участвует в контролируемой операции» и «Сведения о контролируемых операциях». Именно данные таких приложений к Отчету должны соответствовать данным приложения ТЦ.
Однако за 2018 год Отчет подается до 1 октября 2019 года (пп. 39.4.2 НК), а декларация гораздо раньше – не позднее 1 марта 2019 года. При этом корректировки доходов и/или расходов по контролируемым операциям в декларации за 2018 год могут быть отражены уже на момент ее подачи, если известны данные Отчета за 2018 год.
Но на практике отчетную годовую декларацию плательщик зачастую подает без приложения ТЦ – с тем чтобы, когда будет готов Отчет за 2018 год, можно было подать уточняющую декларацию. В такой уточняющей декларации нужно указать данные по тем контролируемым операциям из Отчета 2018 года, по которым плательщик проводил корректировки по правилам пп. 140.5.2 НК.
Обратите внимание! Если такую уточняющую декларацию подать до 1 октября 2019 года, то ни 3%-ный самоштраф (п. 50.1 НК), ни пеня (пп. 129.1.3 НК) не начисляются и не уплачиваются. |
Несмотря на изменения в форме декларации и приложений к ней, внесенные Приказом № 842, форма приложения ТЦ не поменялась. Приложение состоит из одной таблицы, в которой плательщик отражает самостоятельные корректировки доходов (увеличение) и расходов (уменьшение) по правилам новой редакции ст. 39 НК.
В графах таблицы отражается информация о контролируемых операциях. Причем в сноске «2» к графам с 1-й по 12-ю (описание контролируемых операций) четко указано, что эти графы должны заполняться в строгом соответствии с Порядком составления Отчета о контролируемых операциях, который утвержден приказом Минфина от 18.01.16 г. № 8 (далее – Порядок № 8).
Если на момент подачи декларации по налогу на прибыль Отчет еще не подан, то графы 12 и 13 приложения ТЦ будут не заполнены.
Данные по графам 14–17 являются аналитическими данными предприятия, не имеют точного соответствия с данными Отчета. Значит, их достоверность можно проверить только в ходе документальной проверки.
Суммы корректировок, увеличивающих объект налогообложения, отражаются:
Суммарные данные граф 15 и 17 переносятся соответственно в строки 3.1.3 и 3.1.4 приложения РI (кроме сумм корректировок, связанных с операциями с ЦБ). Корректировки по операциям с ЦБ переносятся в строки 01.12 и 02.12 приложения ЦП.
Порядок заполнения приложения ТЦ покажем в таблице.
Код графы |
Показатель графы |
Рекомендации по заполнению граф приложения |
1 |
2 |
3 |
1 |
Полное наименование (фамилия, имя, отчество) лица, которое участвует в контролируемой операции |
Для каждой стороны контролируемой операции приводят (п. 2 разд. III Порядка № 8): – либо полное наименование юридического лица, – либо фамилию, имя, отчество физлица |
2 |
Код лица |
Код контрагента-нерезидента в стране его регистрации. Если нерезиденту присвоены разные коды – налоговый, регистрационный, идентификационный, то указывают налоговый код (п. 3 разд. III Порядка № 8) |
3, 4 |
Контракт |
Указывают дату и номер заключенного договора (контракта), на основании которого осуществлялась контролируемая операция. Внимание! Если в договор вносились изменения, указываются все равно первоначальные дата и номер контракта |
5 |
Код наименования операции |
Код выбирают из приложения 3 к Порядку № 8. Если ни один из кодов не подходит, ставят код «036» (прочие операции, не подпадающие под коды 001–035) (п. 7 разд. IV Порядка № 8). Соответствует данным из гр. 2 раздела «Сведения о контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету |
6 |
Описание предмета операции |
Кратко указывают предмет операции согласно первичным документам (п. 9 разд. IV Порядка № 8). Например: поставка товара, вознаграждение экспедитора, аренда и т. п. Соответствует гр. 4 раздела «Сведения о контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету |
7 |
Код типа предмета операции |
Код следует выбрать из приложения 4 к Порядку № 8 (п. 8 разд. IV Порядка № 8). Соответствует гр. 3 раздела «Сведения о контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету |
8 |
Код товара по УКТВЭД |
Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности (УКТВЭД) применяется согласно Закону от 19.09.13 г. № 584-VIІ «О таможенном тарифе Украины» (действует с 01.01.14 г.), коды указывают в 10-значном формате (п. 10 разд. IV Порядка № 8). Коды товаров по УКТВЭД в данной графе указывают также по операциям с контрагентами из СЭЗ «Крым». Соответствует гр. 5 раздела «Сведения о контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету |
9 |
Код услуги согласно Классификации внешнеэкономических услуг |
Классификация внешнеэкономических услуг (КВЭУ) утверждена приказом Госстата от 27.02.13 г. № 69. Коды указывают и для операций с субъектами из СЭЗ «Крым» (п. 11 разд. IV Порядка № 8). Соответствует гр. 6 раздела «Сведенияо контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету |
10, 11 |
Дата осуществления операции: – с |
В графах 10 и 11 обычно указывается одинаковая дата (п. 18 разд. IV Порядка № 8): – для товара – дата перехода права собственности на товары; – для услуг – дата составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ, предоставление услуг. Данные соответствуют графам 14 и 15 раздела «Сведения о контролируемой операции» из приложения по данному контрагенту к Отчету. Но если по условиям договора на протяжении года происходят периодические поставки товаров (работ, услуг) с неизменными условиями поставок и других показателей или проводится группировка контролируемых операций, тогда в гр. 10 ставится дата первой операции, а в гр. 11 – дата последней операции из серии таких операций в отчетном году (п. 19 разд. IV, п. 3 разд. V Порядка № 8) |
– по |
||
12 |
Номер приложения к Отчету |
Ставят номер соответствующего приложения «Сведения о контролируемых операциях» по каждому конкретному контрагенту-нерезиденту. Если и на дату подачи декларации такой Отчет не подан, эта графа не заполняется (сноска «4» к приложению ТЦ) |
13 |
Номер по порядку контролируемой операции |
Ставят порядковый номер соответствующей операции из гр. 1 таблицы «Сведения о контролируемых операциях» приложения по конкретному нерезиденту к Отчету. Если и на дату подачи декларации такой Отчет не подан, эта графа не заполняется (сноска «5» к приложению ТЦ) |
По продаже товаров (работ, услуг) |
||
14 |
Минимальное значение диапазона цен/рентабельности |
Аналитические данные предприятия. Сопоставимых данных в Отчете нет |
15* |
Сумма корректировки |
Это положительная разница между минимальной ценой диапазона сопоставимых операций по продаже товаров/услуг и ценой контролируемой операции |
По приобретениям товаров (работ, услуг) |
||
16 |
Максимальное значение диапазона цен/рентабельности |
Аналитические данные предприятия. Сопоставимых данных в Отчете нет |
17* |
Сумма корректировки |
Равна положительной разнице между ценой контролируемой операции и максимальной ценой диапазона сопоставимых операций |
* Итоговые данные по этим графам переносятся в приложение РI либо в приложение ЦП к декларации, как указано выше. |
Пример
ООО «Агро» в период с 01.01.18 г. по 31.12.18 г. осуществило ряд контролируемых операций, по двум из которых были произведены самостоятельные корректировки, а именно увеличен финрезультат до налогообложения:
Предприятие применяло для соблюдения принципа «вытянутой руки» метод чистой прибыли (определялась чистая рентабельность операций по диапазону сопоставимых неконтролируемых операций). Поэтому в приложении ТЦ указаны соответственно минимальное (для продажи товара) и максимальное (для покупки услуг) значения диапазонов рентабельности по контролируемым операциям, для которых определены суммы корректировки финансового результата на увеличение.
Указанные корректировки были отражены в приложении ТЦ к декларации за 2018 год (см. фрагмент). Итоговые данные граф 15 и 17 переносятся в строки 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ соответственно.