Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Підписатися

Комерція | Облік, податки та звiтнiсть

Додаток РІ: коригуємо фінрезультат на податкові різниці

Вікторія Якимащенко

05.02.2021

0 2 1136

У додатку РІ до декларації з податку на прибуток (далі – декларація) відображаються суми різниць, передбачені Податковим кодексом (далі – ПК). На підсумкову суму таких різниць (переноситься до рядка 03 декларації) платники повинні збільшити або зменшити бухгалтерський фінансовий результат до оподаткування, щоб визначити об’єкт обкладення податком на прибуток згідно з пп. 134.1.1 ПК. Завважимо, що за підсумками 2020 року заповнювати додаток РІ особливо «цікаво»: не на всі різниці вистачає відповідних рядків. Але безвихідних становищ не буває! Пропонуємо заповнити додаток разом з нами.

Повна версія доступна тільки передплатникам

Підпишіться на онлайн сервіси для бухгалтерів та кадровиків Uteka. Отримайте повний доступ бібліотеки безпечних рішень, які роблять вашу роботу ефективнішою.

Що входить в передплату?

Готові рішення
і приклади

Миттєва активація
доступу

Можливість задати
питання експерту

Щоденні
оновлення

Доступ до ексклюзивних
матеріалів

Відкритий архів
матеріалів c 2015 року

Інші теми:

податок на прибуток декларація з податку на прибуток питання-відповіді заповнення звітів коригування фінрезультату податкові різниці декларація з прибутку додаток РІ

Зміст

Загальні положення
- За якою формою подають додаток РІ за 2020 рік?
- А як же відобразити в додатку PI до декларації за 2020 рік нові податкові різниці, для яких у додатку немає окремих рядків?
- Як платникам швидко знайти в додатку РІ «свої» різниці?
- Як здійснюється коригування фінрезультату на суми різниць, відображених у додатку РІ?
Правила заповнення додатка
- - - Пп. 140.5.4, 140.5.51 ПК (застосовуються тільки за підсумками звітного року). «Особливими» називають нерезидентів, чия країна (держава, територія) реєстрації та/або організаційно-правова форма (далі – ОПФ) включені до Переліку № 1045 та/або № 480. На замітку! До Переліку № 480 постановою КМУ від 24.12.19 р. № 1100 з 01.01.20 р. унесені доповнення для Німеччини, Австрії та Польщі. Крім того, якщо ОПФ нерезидента включена до Переліку № 480, але у звітному році він сплачував податок на прибуток або корпоративний податок, то до операцій з таким нерезидентом різниця з пп. 140.5.4 ПК не застосовується. Для підтвердження факту сплати податку ДПС рекомендує платникам отримати від контрагента документ, який видається фінансовим (податковим) органом відповідної країни за формою, затвердженою законодавством цієї країни. Такий документ має бути належним чином легалізований і перекладений українською мовою відповідно до законодавства України (див., наприклад, ІПК ДФС від 17.04.18 р. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/IПК, ДПС у Рівненській області від 13.07.20 р. № 2818/ІПК/17-00-04-04-07, роз’яснення ЗІР, категорія 102.12). Уважаємо, що зазначені роз’яснення податківців можна застосувати і щодо пп. 140.5.51 ПК.
- - - Придбання. Різниці, пов’язані з «нерезидентними» придбаннями, визначаються згідно з пп. 140.5.4 ПК і відображаються в рядках 3.1.6.1, 3.1.6.2 та 3.1.7 додатка. При цьому коригування згідно з пп. 140.5.4 ПК не застосовується:
- - - – до контрольованих операцій;
- - - – до операцій, зазначених у п. 140.2 ПК. Це операції з нарахування процентів на боргові зобов’язання за запозиченнями перед нерезидентами – пов’язаними особами (тільки якщо сума таких зобов’язань перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 (10) разу). Див. вище пояснення до ряд. 3.1.1;
- - - – до операцій, зазначених у пп. 140.5.6 ПК. Це неконтрольовані операції з нарахування роялті на користь нерезидентів за виконання певних умов. Див. нижче пояснення до ряд. 3.1.8;
- - - – до неконтрольованих операцій з нерезидентами, включеними до Переліку № 1045, а також до Переліку № 480, якщо платник зможе підтвердити, що договірна ціна операції відповідає ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки». При цьому підтверджувати ціну операції потрібно за процедурою, установленою ст. 39 ПК, але без подання Звіту про контрольовані операції.
- - - Реалізація. Різниці, пов’язані з реалізацією «особливим» нерезидентам, визначаються згідно з пп. 140.5.51 ПК. Ця норма набула чинності з 23.05.20 р. Відповідно, і операції за 2020 рік потрібно брати тільки ті, які здійснювалися починаючи із цієї дати. Згідно з пп. 140.5.51 ПК, фінрезультат звітного року потрібно збільшити на 30 % вартості товарів (у т. ч. необоротних активів), робіт, послуг, реалізованих нерезидентам з Переліків № 1045 та/або № 480. Завважимо, що з формулювання норми неясно, до якої саме вартості товарів (робіт, послуг) потрібно застосувати ставку 30 % – до їх балансової вартості або до вартості реалізації (ціни). Проте, як випливає з ІПК ДПС від 02.07.20 р. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, застосовувати 30 % потрібно саме до ціни реалізації. При цьому в усних консультаціях фахівці законодавчого органу рекомендують прослідкувати, щоб у такому разі ціна реалізації була не нижча за балансову вартість реалізованих товарів.
- - - Норма пп. 140.5.51 ПК не застосовується:
- - - – до контрольованих операцій;
- - - – до неконтрольованих операцій з нерезидентами, включеними до Переліку № 1045, а також до Переліку № 480, якщо платник зможе підтвердити, що договірна ціна операції відповідає ціні, визначеній за принципом «витягнутої руки». Підтверджувати ціну операції потрібно згідно з процедурою, установленою ст. 39 ПК, але без подання звіту про контрольовані операції. І якщо договірна ціна реалізації товарів (робіт, послуг) виявиться нижчою за ціну, визначену за принципом «витягнутої руки», то фінрезультат збільшують на суму додатної різниці між ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки», і договірною (контрактною) вартістю реалізації.
- - - Нові «реалізаційні» різниці – 2020! Уважаємо, що суми таких різниць можна відобразити або у відповідних рядках 3.1.6.1, 3.1.6.2 та 3.1.7 (див. нижче), або в будь-яких інших, незайнятих рядках розділу 3 додатка, які збільшують фінрезультат. В обох випадках потрібно у спеціальному полі декларації для доповнень розшифрувати суми різниць і зазначити, що вони визначені згідно з пп. 140.5.51 ПК
- - - Операції з нерезидентами, здійснені без «ділової мети». Пп. 140.5.15 ПК (діяв з 23.05.20 р. по 31.12.20 р.). Згідно із зазначеним підпунктом, платник повинен збільшити фінрезультат на суму операцій з нерезидентами, якщо такі операції не мають «ділової мети». Визначення терміну «ділова мета» наведене в 14.1.231 ПК. При цьому, якщо до операції з нерезидентом застосовується коригування пп. 140.5.15, то інші коригування зі ст. 140 до цієї операції не застосовуються.
- - - Нова різниця! Уважаємо, що суму «неділових» витрат можна відобразити, наприклад, або в рядках 3.1.6.1, або 3.1.6.2, або в будь-яких інших, незайнятих рядках розділу 3 додатка, які збільшують фінрезультат. В обох випадках потрібно в спеціальному полі декларації для доповнень розшифрувати суми різниць і зазначити, що вони визначені згідно з пп. 140.5.15 ПК
- - - Увага! Рядки 4.1.2–4.1.4 та 4.2.2 заповнюються на підставі додатка ЦП (див. «Додаток ЦП: відображаємо «ціннопаперові» різниці»)
- - - Нагадаємо, до 1 січня 2015 року згідно з пп. «з» пп. 138.8.5 ПК у редакції до 01.01.15 р.:
- - - – витрати на спорудження свердловин для розробки нафтових і газових родовищ до введення в експлуатацію таких свердловин амортизувалися в податковому обліку за загальними правилами для ОЗ, установленими ст. 148 ПК у редакції до 01.01.15 р.;
- - - – інші витрати, пов’язані з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових і газових родовищ, включалися до складу податкових загальновиробничих витрат.
- - - У бухобліку такі витрати, згідно з п. 5 розд. ІІІ НП(С)БО 33, могли формувати первісну вартість (або збільшувати її) з подальшою амортизацією.
- - - З 1 січня 2015 року податковий облік витрат, пов’язаних з такими НА, ведеться за правилами п. 19 підрозд. 4 підрозд. ХХ ПК.
- - - Увага! Рядки 4.1.6–4.1.8 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.9–4.1.11 та 4.2.6–4.2.8 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.12, 4.2.9 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу
- - - Увага! Рядки 4.1.16 та 4.2.15 заповнюють усі платники податку на прибуток незалежно від суми річного доходу. Рядки заповнюються на підставі п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК
- - - Рядки 4.1.17 та 4.2.16 заповнюють платники, що коригують фінрезультат, на різниці з розд. ІІІ ПК, які у звітному періоді для цілей податкового обліку застосовували прискорену амортизацію ОЗ четвертої групи згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК і порушили умови для її застосування.
- - - Нова різниця! Уважаємо, що в цих же рядках у 2020 році такі платники можуть відобразити порушення умов прискореної амортизації ОЗ третьої – п’ятої та дев’ятої груп згідно з п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПК

Статті за темою

14.07.2025

Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 року?

У статті з’ясовуємо, за якою формою потрібно звітувати за півріччя 2025 року, а за якою – за три квартали, а також наводимо рекомендації податківців з цього питання. Зміни в декларації з податку на прибуток – звичне явище. Адже, як тільки коригують правила оподаткування, це очікува...

23.06.2025

Чи можна подати уточнюючу декларацію, якщо є податкове повідомлення-рішення?

Розглянуто ситуацію із практики читача щодо можливості самостійного виправлення помилки після того, як отримано податкове повідомлення-рішення. Ситуація. У підприємства (ТОВ) уже давно немає операцій. У декларації з податку на прибуток є збиток минулих років, який переноситься через додаток РІ. За 2...

20.06.2025

Сумнівний борг погашено: як відкоригувати резерв

На суму сумнівної дебіторської заборгованості створили резерв, а контрагент погасив борг і вже ніякого сумніву в погашенні немає. Що робити з раніше віднесеною до резерву сумою: коригувати чи визнавати дохід? Ситуація: минулого року до резерву сумнівних боргів віднесли борг за неоплаченими товарами ...

Популярне

20.06.2025

Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати

Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...

20.06.2025

Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу

У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...

28.07.2025

Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування

У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...

Нове

04.08.2025

Підготовка до виробництва, яке ще не розпочалося: як обліковувати витрати?

У статті розглянуто, як обліковувати витрати на оренду приміщення та амортизацію станка, якщо виробництво ще не розпочалося. Практична ситуація: підприємство орендувало приміщення, придбало виробничий станок та ввело його в експлуатацію, але виробляти продукцію в цьому приміщенні з використанням цьо...

31.07.2025

Подвійна ціна за терміновість виконання робіт: як оформити?

Підрядник згоден скоротити строк виконання робіт, але хоче отримати подвійну ціну. Замовник не заперечує, але як оформити нову домовленість? Відповідає юрист. Практична ситуація Наше підприємство є замовником за договором підряду. Підрядник готовий виконати для нас роботи терміново – набагато...

28.07.2025

Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування

Кращі матеріали

Комерція | Зарплата і кадри

Працівники працюють неповний місяць чи неповний робочий час: як визначати середню зарплату для статусу критично важливого підприємства?

Надано відповіді на запитання, як обчислюється показник середньої зарплати з метою визнання підприємства критично важливим, а також як визначати середню зарплату, якщо працівник працював неповний місяць чи неповний робочий час. Надано відповіді на запитання, як обчислюється показник середньої зарпла...

0 0 180

25.07.2025

Комерція | Юридичні консультації

Знову подаємо статзвітність: яка відповідальність за її неподання?

У статті розглянуто, з якої дати відновився обов'язок суб'єктів господарювання подавати статистичну звітність та які заходи відповідальності можуть бути застосовані за її неподання. У липні 2025 року у законодавстві відбулися зміни щодо подання статистичної та фінансової звітності до органів статист...

0 2 500

16.07.2025

Комерція | Господарські операції

Види діяльності: на що впливає КВЕД?

У статті розглянуто, з якою метою використовується КВЕД суб’єктами господарювання, на які аспекти може вплинути вибір виду діяльності та як змінити інформацію про види діяльності в ЄДР. Інформація про види діяльності, якими займається суб’єкт господарювання, міститься в Єдиному державном...

0 1 196

14.07.2025