Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Приложение РІ: корректируем финрезультат на налоговые разницы

Виктория Якимащенко

05.02.2021

0 2 1128

В приложении РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) отражаются суммы разниц, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК). На итоговую сумму таких разниц (переносится в строку 03 декларации) плательщики должны увеличить либо уменьшить бухгалтерский финансовый результат до налогообложения, чтобы определить объект обложения налогом на прибыль согласно пп. 134.1.1 НК. Отметим, что по итогам 2020 года заполнять приложение РІ особенно «интересно»: не на все разницы хватает соответствующих строк. Но безвыходных положений не бывает! Предлагаем заполнить приложение вместе с нами.

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

налог на прибыль декларация по налогу на прибыль вопросы-ответы заполнение отчетов корректировка финрезультата налоговые разницы декларация по прибыли приложение РІ

Содержание

Общие положения
- По какой форме подают приложение РІ за 2020 год?
- А как же отразить в приложении PI к декларации за 2020 год новые налоговые разницы, для которых в приложении нет отдельных строк?
- Как плательщикам быстро найти в приложении РІ «свои» разницы?
- Как осуществляется корректировка финрезультата на суммы разниц, отраженных в приложении РІ?
Правила заполнения приложения
- - - Пп. 140.5.4, 140.5.51 НК (применяются только по итогам отчетного года). «Особыми» называют нерезидентов, чья страна (государство, территория) регистрации и/или организационно-правовая форма (далее – ОПФ) включены в Перечни № 1045 и/или № 480. На заметку! В Перечень № 480 постановлением КМУ от 24.12.19 г. № 1100 с 01.01.20 г. внесены дополнения для Германии, Австрии и Польши. Кроме того, если ОПФ нерезидента включена в Перечень № 480, но в отчетном году он уплачивал налог на прибыль или корпоративный налог, то к операциям с таким нерезидентом разница из пп. 140.5.4 НК не применяется. Для подтверждения факта уплаты налога ГНС рекомендует плательщикам получить от контрагента документ, который выдается финансовым (налоговым) органом соответствующей страны по форме, утвержденной законодательством этой страны. Такой документ должен быть надлежащим образом легализован и переведен на украинский язык в соответствии с законодательством Украины (см., например, ИНК ГФС от 17.04.18 г. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/IПК, ГНС в Ровенской области от 13.07.20 г. № 2818/ІПК/17-00-04-04-07, разъяснение ОИР, категория 102.12). Считаем, что указанные разъяснения налоговиков можно применить и относительно пп. 140.5.51 НК.
- - - Приобретения. Разницы, связанные с «нерезидентскими» приобретениями, определяются согласно пп. 140.5.4 НК и отражаются в строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 приложения. При этом корректировка согласно пп. 140.5.4 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к операциям, указанным в п. 140.2 НК. Это операции по начислению процентов на долговые обязательства по заимствованиям перед нерезидентами – связанными лицами (только если сумма таких обязательств превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 (10) раз). См. выше пояснения к стр. 3.1.1;
- - - – к операциям, указанным в пп. 140.5.6 НК. Это неконтролируемые операции по начислению роялти в пользу нерезидентов при выполнении определенных условий. См. ниже пояснения к стр. 3.1.8;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». При этом подтверждать цену операции нужно по процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи Отчета о контролируемых операциях.
- - - Реализация. Разницы, связанные с реализацией «особым» нерезидентам, определяются согласно пп. 140.5.51 НК. Эта норма вступила в силу с 23.05.20 г. Соответственно, и операции за 2020 год нужно брать только те, которые осуществлялись начиная с этой даты. Согласно пп. 140.5.51 НК, финрезультат отчетного года нужно увеличить на 30 % стоимости товаров (в т. ч. необоротных активов), работ, услуг, реализованных нерезидентам из Перечней № 1045 и/или № 480. Отметим, что из формулировки нормы неясно, к какой именно стоимости товаров (работ, услуг) нужно применить ставку 30 % – к их балансовой стоимости или к стоимости реализации (цене). Однако, как следует из ИНК ГНС от 02.07.20 г. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, применять 30 % нужно именно к цене реализации. При этом в устных консультациях специалисты законодательного органа рекомендуют проследить, чтобы в таком случае цена реализации была не ниже балансовой стоимости реализованных товаров
- - - Норма пп. 140.5.51 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». Подтверждать цену операции нужно согласно процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи отчета о контролируемых операциях. И если договорная цена реализации товаров (работ, услуг) окажется ниже цены, определенной по принципу «вытянутой руки», то финрезультат увеличивают на сумму положительной разницы между ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», и договорной (контрактной) стоимостью реализации.
- - - Новые «реализационные разницы – 2020! Считаем, что суммы таких разниц можно отразить либо в соответствующих строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 (см. ниже), либо в любых других, незанятых строках разд. 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.51 НК
- - - Операции с нерезидентами, осуществленные без «деловой цели». Пп. 140.5.15 НК (действовал с 23.05.20 г. по 31.12.20 г.). Согласно указанному подпункту, плательщик должен увеличить финрезультат на сумму операций с нерезидентами, если такие операции не имеют «деловой цели». Определение термина «деловая цель» приведено в 14.1.231 НК. При этом, если к операции с нерезидентом применяется корректировка пп. 140.5.15, то другие корректировки из ст. 140 к данной операции не применяются.
- - - Новая разница! Считаем, что сумму «неделовых» расходов можно отразить, например, либо в строках 3.1.6.1 или 3.1.6.2, либо в любых других, незанятых строках раздела 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.15 НК
- - - Внимание! Строки 4.1.2–4.1.4 и 4.2.2 заполняются на основании приложения ЦП (см. «Приложение ЦП: отражаем «ценнобумажные» разницы»)
- - - Напомним, до 1 января 2015 года согласно пп. «з» пп. 138.8.5 НК в редакции до 01.01.15 г.:
- - - – расходы на сооружение скважин для разработки нефтяных и газовых месторождений до ввода в эксплуатацию таких скважин амортизировались в налоговом учете по общим правилам для ОС, установленным ст. 148 НК в редакции до 01.01.15 г.;
- - - – прочие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений, включались в состав налоговых общепроизводственных расходов.
- - - В бухучете такие расходы, согласно п. 5 разд. ІІІ НП(С)БУ 33, могли формировать первоначальную стоимость НА (или увеличивать ее) с последующей амортизацией.
- - - С 1 января 2015 года налоговый учет расходов, связанных с такими НА, ведется по правилам п. 19 подразд. 4 подразд. ХХ НК.
- - - Внимание! Строки 4.1.6–4.1.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.9–4.1.11 и 4.2.6–4.2.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.12, 4.2.9 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.16 и 4.2.15 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода. Строки заполняются на основании п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК
- - - Строки 4.1.17 и 4.2.16 заполняют плательщики, корректирующие финрезультат на разницы из разд. ІІІ НК, которые в отчетном периоде для целей налогового учета применяли ускоренную амортизацию ОС четвертой группы согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК и нарушили условия для ее применения.
- - - Новая разница! Считаем, что в этих же строках в 2020 году такие плательщики могут отразить нарушение условий ускоренной амортизации ОС третьей – пятой и девятой групп согласно п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК

Статьи по теме

12.05.2025

Бесплатные передачи ВСУ и другим неприбыльным организациям: как определить сумму налоговой разницы и сумму льготы?

Из статьи вы узнаете, как плательщику налога на прибыль рассчитать и отразить в декларации сумму налоговой разницы и сумму льготы, если в одном отчетном периоде им осуществлялись бесплатные передачи денежных средств или имущества как обычным неприбыльным организациям, так и ВСУ. Многие плательщики н...

12.05.2025

Ошибки в приложении ПП к декларации или его неподача: что грозит плательщику налога на прибыль?

В статье рассмотрим, как действовать плательщику налога на прибыль, если в приложении ПП к декларации была обнаружена ошибка либо приложение вообще не подали. Бухгалтер предприятия при самопроверке выявила ошибки, связанные с отражением в декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) су...

17.04.2025

Благотворительность: изменения по НДФЛ и разницам по налогу на прибыль

Законодатели время от времени пытаются усовершенствовать нормы Налогового кодекса (НК), касающиеся благотворительности. Рассмотрим, что изменилось с 16.03.2025. Во время войны благотворительность приобретает особое значение. Недаром законодатели час от часу пытаются усовершенствовать нормы На...

Популярное

05.04.2025

Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств

Ситуация из практики: срок, определенный при первоначальном признании объекта основных средств (далее – ОС), уже истек, а актив продолжает использоваться. НП(С)БУ 7 предусмотрено, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта ОС пересматривается в случае изменения ожидаемых экономич...

11.03.2025

Приказ об установлении норм расхода топлива

Если ваше предприятие решило прибегнуть к нормированию расходов горючего или размышляет, целесообразно ли это делать, постараемся упростить для вас эту задачу, приведя в статье: образец приказа об установлении норм расхода топлива; две причины, почему на предприятии необходим такой приказ. Есл...

10.03.2025

Списание ГСМ: оформление документов и учет

Для того чтобы обеспечить грамотный учет списания горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), бухгалтер должен иметь первичные документы, фиксирующие транспортную работу (пробег) и фактические расходы ГСМ. Типовые формы этих документов законодательно не утверждены, так что их можно разработать ...

Новое

27.05.2025

Продажа сельхозсырья на рынках и ярмарках: как оформлять налоговую накладную

Продажа товаров в случае выездной торговли осуществляется за наличные деньги или с применением электронных платежных средств (через так называемые платежные терминалы). При таком способе расчетов плательщикам НДС разрешается выписывать одну итоговую налоговую накладную (далее – НН) на весь объ...

27.05.2025

Вес (масса) груза и транспортного средства в ТТН: как указывать?

Статья содержит ответы на частые вопросы по заполнению реквизита ТТН, касающегося веса (массы) груза и транспортного средства. При заполнении обновленной формы ТТН (№ 1-ТН), которую применяем с 03.01.2025, возникает немало вопросов. В данной статье уделим внимание резвизиту веса (массы) груза и тра...

26.05.2025

Предоставление материальной помощи в натуральной форме: учет и налогообложение

В статье рассмотрено, как предприятию отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по предоставлению материальной помощи работнику в случае, если в счет такой помощи были переданы строительные материалы. Ситуация. Сотрудник строительного предприятия написал заявление о предоставлении ему разо...

Лучшие материалы

Коммерция | Хозяйственные операции

Объект ОС частично разрушен в ходе военных действий: как отразить в учете частичную ликвидацию и какая может быть альтернатива?

Вражеские обстрелы, которым сейчас подвергается территория Украины, часто приводят к повреждениям основных средств (далее – ОС) предприятий, в частности недвижимости. При этом если уничтожена только часть объекта ОС и он может продолжать эксплуатироваться без этой части либо после ее замены на...

0 0 151

17.03.2025

Коммерция | Документооборот

Первичные документы для операций с основными средствами: нюансы применения коммерческими предприятиями

Первичные документы являются основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций (ч. 1 ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV, далее – Закон № 996). При этом, как следует из п. 2.7 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (далее – Положение № 88), первичные ...

0 7 637

17.03.2025

Коммерция | Юридические консультации

Отмена Хозяйственного кодекса: изучаем новшества, касающиеся договорных отношений

Верховной Радой был принят закон, которым предусмотрена отмена Хозяйственного кодекса (далее – ХК), а также немало других новшеств. В статье мы рассмотрим нововведения, которые коснутся договорных отношений между субъектами хозяйствования (далее – СХ) в связи с принятием этого закона. Ве...

0 4 1589

14.03.2025