Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Приложение РІ: корректируем финрезультат на налоговые разницы

Виктория Якимащенко

05.02.2021

0 2 1147

В приложении РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) отражаются суммы разниц, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК). На итоговую сумму таких разниц (переносится в строку 03 декларации) плательщики должны увеличить либо уменьшить бухгалтерский финансовый результат до налогообложения, чтобы определить объект обложения налогом на прибыль согласно пп. 134.1.1 НК. Отметим, что по итогам 2020 года заполнять приложение РІ особенно «интересно»: не на все разницы хватает соответствующих строк. Но безвыходных положений не бывает! Предлагаем заполнить приложение вместе с нами.

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

налог на прибыль декларация по налогу на прибыль вопросы-ответы заполнение отчетов корректировка финрезультата налоговые разницы декларация по прибыли приложение РІ

Содержание

Общие положения
- По какой форме подают приложение РІ за 2020 год?
- А как же отразить в приложении PI к декларации за 2020 год новые налоговые разницы, для которых в приложении нет отдельных строк?
- Как плательщикам быстро найти в приложении РІ «свои» разницы?
- Как осуществляется корректировка финрезультата на суммы разниц, отраженных в приложении РІ?
Правила заполнения приложения
- - - Пп. 140.5.4, 140.5.51 НК (применяются только по итогам отчетного года). «Особыми» называют нерезидентов, чья страна (государство, территория) регистрации и/или организационно-правовая форма (далее – ОПФ) включены в Перечни № 1045 и/или № 480. На заметку! В Перечень № 480 постановлением КМУ от 24.12.19 г. № 1100 с 01.01.20 г. внесены дополнения для Германии, Австрии и Польши. Кроме того, если ОПФ нерезидента включена в Перечень № 480, но в отчетном году он уплачивал налог на прибыль или корпоративный налог, то к операциям с таким нерезидентом разница из пп. 140.5.4 НК не применяется. Для подтверждения факта уплаты налога ГНС рекомендует плательщикам получить от контрагента документ, который выдается финансовым (налоговым) органом соответствующей страны по форме, утвержденной законодательством этой страны. Такой документ должен быть надлежащим образом легализован и переведен на украинский язык в соответствии с законодательством Украины (см., например, ИНК ГФС от 17.04.18 г. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/IПК, ГНС в Ровенской области от 13.07.20 г. № 2818/ІПК/17-00-04-04-07, разъяснение ОИР, категория 102.12). Считаем, что указанные разъяснения налоговиков можно применить и относительно пп. 140.5.51 НК.
- - - Приобретения. Разницы, связанные с «нерезидентскими» приобретениями, определяются согласно пп. 140.5.4 НК и отражаются в строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 приложения. При этом корректировка согласно пп. 140.5.4 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к операциям, указанным в п. 140.2 НК. Это операции по начислению процентов на долговые обязательства по заимствованиям перед нерезидентами – связанными лицами (только если сумма таких обязательств превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 (10) раз). См. выше пояснения к стр. 3.1.1;
- - - – к операциям, указанным в пп. 140.5.6 НК. Это неконтролируемые операции по начислению роялти в пользу нерезидентов при выполнении определенных условий. См. ниже пояснения к стр. 3.1.8;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». При этом подтверждать цену операции нужно по процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи Отчета о контролируемых операциях.
- - - Реализация. Разницы, связанные с реализацией «особым» нерезидентам, определяются согласно пп. 140.5.51 НК. Эта норма вступила в силу с 23.05.20 г. Соответственно, и операции за 2020 год нужно брать только те, которые осуществлялись начиная с этой даты. Согласно пп. 140.5.51 НК, финрезультат отчетного года нужно увеличить на 30 % стоимости товаров (в т. ч. необоротных активов), работ, услуг, реализованных нерезидентам из Перечней № 1045 и/или № 480. Отметим, что из формулировки нормы неясно, к какой именно стоимости товаров (работ, услуг) нужно применить ставку 30 % – к их балансовой стоимости или к стоимости реализации (цене). Однако, как следует из ИНК ГНС от 02.07.20 г. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, применять 30 % нужно именно к цене реализации. При этом в устных консультациях специалисты законодательного органа рекомендуют проследить, чтобы в таком случае цена реализации была не ниже балансовой стоимости реализованных товаров
- - - Норма пп. 140.5.51 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». Подтверждать цену операции нужно согласно процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи отчета о контролируемых операциях. И если договорная цена реализации товаров (работ, услуг) окажется ниже цены, определенной по принципу «вытянутой руки», то финрезультат увеличивают на сумму положительной разницы между ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», и договорной (контрактной) стоимостью реализации.
- - - Новые «реализационные разницы – 2020! Считаем, что суммы таких разниц можно отразить либо в соответствующих строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 (см. ниже), либо в любых других, незанятых строках разд. 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.51 НК
- - - Операции с нерезидентами, осуществленные без «деловой цели». Пп. 140.5.15 НК (действовал с 23.05.20 г. по 31.12.20 г.). Согласно указанному подпункту, плательщик должен увеличить финрезультат на сумму операций с нерезидентами, если такие операции не имеют «деловой цели». Определение термина «деловая цель» приведено в 14.1.231 НК. При этом, если к операции с нерезидентом применяется корректировка пп. 140.5.15, то другие корректировки из ст. 140 к данной операции не применяются.
- - - Новая разница! Считаем, что сумму «неделовых» расходов можно отразить, например, либо в строках 3.1.6.1 или 3.1.6.2, либо в любых других, незанятых строках раздела 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.15 НК
- - - Внимание! Строки 4.1.2–4.1.4 и 4.2.2 заполняются на основании приложения ЦП (см. «Приложение ЦП: отражаем «ценнобумажные» разницы»)
- - - Напомним, до 1 января 2015 года согласно пп. «з» пп. 138.8.5 НК в редакции до 01.01.15 г.:
- - - – расходы на сооружение скважин для разработки нефтяных и газовых месторождений до ввода в эксплуатацию таких скважин амортизировались в налоговом учете по общим правилам для ОС, установленным ст. 148 НК в редакции до 01.01.15 г.;
- - - – прочие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений, включались в состав налоговых общепроизводственных расходов.
- - - В бухучете такие расходы, согласно п. 5 разд. ІІІ НП(С)БУ 33, могли формировать первоначальную стоимость НА (или увеличивать ее) с последующей амортизацией.
- - - С 1 января 2015 года налоговый учет расходов, связанных с такими НА, ведется по правилам п. 19 подразд. 4 подразд. ХХ НК.
- - - Внимание! Строки 4.1.6–4.1.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.9–4.1.11 и 4.2.6–4.2.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.12, 4.2.9 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.16 и 4.2.15 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода. Строки заполняются на основании п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК
- - - Строки 4.1.17 и 4.2.16 заполняют плательщики, корректирующие финрезультат на разницы из разд. ІІІ НК, которые в отчетном периоде для целей налогового учета применяли ускоренную амортизацию ОС четвертой группы согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК и нарушили условия для ее применения.
- - - Новая разница! Считаем, что в этих же строках в 2020 году такие плательщики могут отразить нарушение условий ускоренной амортизации ОС третьей – пятой и девятой групп согласно п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК

Статьи по теме

01.09.2025

Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам

В статье рассмотрим, что такое неправомерная выгода, какие операции, по мнению налоговиков, могут считаться взяткой, а также какие налоговые последствия таких операций. Поскольку большинство наших действий, связанных с деньгами и имуществом, имеют налоговые последствия, нельзя надеяться, что получен...

25.08.2025

Обслуживание и улучшение компьютерных программ

В статье рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных программ. В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных п...

14.07.2025

Декларация по налогу на прибыль: по какой форме подавать за полугодие и за три квартала 2025 года?

В статье выясняем, по какой форме нужно отчитываться за полугодие 2025 года, а по какой – за три квартала, а также приводим рекомендации налоговиков по данному вопросу. Изменения в декларации по налогу на прибыль – привычное явление. Ведь, как только корректируют правила налогообложения,...

Популярное

20.06.2025

Резерв сомнительных долгов: в каких случаях предприятию выгодно его создавать

Расскажем, какие предприятия могут оптимизировать налог на прибыль путем создания резерва сомнительных долгов и как правильно сформировать этот резерв, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов. В чем состоит проблема: оптимизация объекта обложения налогом на прибыль для некоторых пр...

18.08.2025

Учет расходов на создание веб-сайта

В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...

20.06.2025

Как рассчитать резерв отпусков на дату баланса

В статье расскажем о порядке формирования резерва отпусков и регулярности его пересмотра. Нужно ли ежемесячно инвентаризовать резерв? Обеспечение на оплату отпусков формируется для равномерного распределения расходов на отпуска между отчетными периодами. Его создание – обязанность предприятия....

Новое

04.09.2025

Денежные средства получены по ошибке: нужно ли начислять НДС?

Нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС, если на счет плательщика денежные средства поступили из-за ошибки? Из статьи вы узнаете, действительно ли у плательщика НДС возникает такая обязанность и каково мнение ГНС по этому вопросу. Когда на счет плательщика НДС поступают не принадлежащие ем...

04.09.2025

Денежные средства получены по ошибке: как отразить в учете?

На счет вашего предприятия денежные средства могут попасть из-за ошибки плательщика. В таком случае важно знать, как отразить эту сумму в бухгалтерском и налоговом учете и когда ее можно списать, если возврат средств отправителю не произойдет. На счет предприятия поступили денежные средства, как ока...

01.09.2025

«Дешевый» экспорт товара: нужно ли составлять налоговую накладную и отражать в декларации?

Если вы экспортируете товары стоимостью до 150 евро и от 150 до 1 000 евро, вам будет полезно прочитать эту статью. Вы узнаете, нужно ли отражать такие операции в декларации по НДС и в каком случае следует оформлять налоговую накладную. Таможенное оформление товаров стоимостью до 150 евро и от 150 д...

Лучшие материалы

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Можно ли подписать э-ТТН позже дня завершения перевозки?

В статье ответим на вопросы: насколько важна в э-ТТН дата подписи, или же имеет значение только дата составления; будет ли действительна э-ТТН, если какая-то из сторон подписала ее не на дату перевозки, а через день-два после ее завершения. Посоветуем, как минимизировать риски. Товарно-транспор...

0 1 279

27.08.2025

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Вес (масса) груза и транспортного средства в ТТН: как указывать?

Статья содержит ответы на частые вопросы по заполнению реквизита ТТН, касающегося веса (массы) груза и транспортного средства. Товарно-транспортная накладная: заполнение, ответственность, риски Товарно-транспортная накладная: заполнение, ответственность, риски для сельхозпредприятий При заполнении ...

0 2 596

27.08.2025

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Обязательно ли указывать в ТТН номер из демографического реестра?

С введением с 03.01.2025 новой формы ТТН возникает немало вопросов. В статье мы акцентируем внимание только на одном из реквизитов – номере из демографического реестра для физического лица (водителя, грузоотправителя, грузополучателя или перевозчика, если они являются физическими лицами или ФЛ...

0 2 344

27.08.2025