Подписывайся на информационную страховку бухгалтера

+38(044)334-62-70

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Приложение РІ: корректируем финрезультат на налоговые разницы

Виктория Якимащенко

05.02.2021

0 2 1154

В приложении РІ к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация) отражаются суммы разниц, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК). На итоговую сумму таких разниц (переносится в строку 03 декларации) плательщики должны увеличить либо уменьшить бухгалтерский финансовый результат до налогообложения, чтобы определить объект обложения налогом на прибыль согласно пп. 134.1.1 НК. Отметим, что по итогам 2020 года заполнять приложение РІ особенно «интересно»: не на все разницы хватает соответствующих строк. Но безвыходных положений не бывает! Предлагаем заполнить приложение вместе с нами.

Полная версия доступна только подписчикам

Подпишитесь на онлайн сервисы для бухгалтеров и кадровиков Uteka. Получите полный доступ библиотеки безопасных решений, которые делают вашу работу более эффективной.

Что входит в подписку?

Готовые решения
и примеры

Мгновенная активация
доступа

Возможность задать
вопрос эксперту

Ежедневные
обновления

Доступ к эксклюзивным
материалам

Открытый архив
материалов с 2015 года

Другие темы:

налог на прибыль декларация по налогу на прибыль вопросы-ответы заполнение отчетов корректировка финрезультата налоговые разницы декларация по прибыли приложение РІ

Содержание

Общие положения
- По какой форме подают приложение РІ за 2020 год?
- А как же отразить в приложении PI к декларации за 2020 год новые налоговые разницы, для которых в приложении нет отдельных строк?
- Как плательщикам быстро найти в приложении РІ «свои» разницы?
- Как осуществляется корректировка финрезультата на суммы разниц, отраженных в приложении РІ?
Правила заполнения приложения
- - - Пп. 140.5.4, 140.5.51 НК (применяются только по итогам отчетного года). «Особыми» называют нерезидентов, чья страна (государство, территория) регистрации и/или организационно-правовая форма (далее – ОПФ) включены в Перечни № 1045 и/или № 480. На заметку! В Перечень № 480 постановлением КМУ от 24.12.19 г. № 1100 с 01.01.20 г. внесены дополнения для Германии, Австрии и Польши. Кроме того, если ОПФ нерезидента включена в Перечень № 480, но в отчетном году он уплачивал налог на прибыль или корпоративный налог, то к операциям с таким нерезидентом разница из пп. 140.5.4 НК не применяется. Для подтверждения факта уплаты налога ГНС рекомендует плательщикам получить от контрагента документ, который выдается финансовым (налоговым) органом соответствующей страны по форме, утвержденной законодательством этой страны. Такой документ должен быть надлежащим образом легализован и переведен на украинский язык в соответствии с законодательством Украины (см., например, ИНК ГФС от 17.04.18 г. № 1680/6/99-99-15-02-02-15/IПК, ГНС в Ровенской области от 13.07.20 г. № 2818/ІПК/17-00-04-04-07, разъяснение ОИР, категория 102.12). Считаем, что указанные разъяснения налоговиков можно применить и относительно пп. 140.5.51 НК.
- - - Приобретения. Разницы, связанные с «нерезидентскими» приобретениями, определяются согласно пп. 140.5.4 НК и отражаются в строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 приложения. При этом корректировка согласно пп. 140.5.4 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к операциям, указанным в п. 140.2 НК. Это операции по начислению процентов на долговые обязательства по заимствованиям перед нерезидентами – связанными лицами (только если сумма таких обязательств превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 (10) раз). См. выше пояснения к стр. 3.1.1;
- - - – к операциям, указанным в пп. 140.5.6 НК. Это неконтролируемые операции по начислению роялти в пользу нерезидентов при выполнении определенных условий. См. ниже пояснения к стр. 3.1.8;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». При этом подтверждать цену операции нужно по процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи Отчета о контролируемых операциях.
- - - Реализация. Разницы, связанные с реализацией «особым» нерезидентам, определяются согласно пп. 140.5.51 НК. Эта норма вступила в силу с 23.05.20 г. Соответственно, и операции за 2020 год нужно брать только те, которые осуществлялись начиная с этой даты. Согласно пп. 140.5.51 НК, финрезультат отчетного года нужно увеличить на 30 % стоимости товаров (в т. ч. необоротных активов), работ, услуг, реализованных нерезидентам из Перечней № 1045 и/или № 480. Отметим, что из формулировки нормы неясно, к какой именно стоимости товаров (работ, услуг) нужно применить ставку 30 % – к их балансовой стоимости или к стоимости реализации (цене). Однако, как следует из ИНК ГНС от 02.07.20 г. № 2654/6/99-00-05-05-02-06/ІПК, применять 30 % нужно именно к цене реализации. При этом в устных консультациях специалисты законодательного органа рекомендуют проследить, чтобы в таком случае цена реализации была не ниже балансовой стоимости реализованных товаров
- - - Норма пп. 140.5.51 НК не применяется:
- - - – к контролируемым операциям;
- - - – к неконтролируемым операциям с нерезидентами, включенными в Перечень № 1045, а также в Перечень № 480, если плательщик сможет подтвердить, что договорная цена операции соответствует цене, определенной по принципу «вытянутой руки». Подтверждать цену операции нужно согласно процедуре, установленной ст. 39 НК, но без подачи отчета о контролируемых операциях. И если договорная цена реализации товаров (работ, услуг) окажется ниже цены, определенной по принципу «вытянутой руки», то финрезультат увеличивают на сумму положительной разницы между ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», и договорной (контрактной) стоимостью реализации.
- - - Новые «реализационные разницы – 2020! Считаем, что суммы таких разниц можно отразить либо в соответствующих строках 3.1.6.1, 3.1.6.2 и 3.1.7 (см. ниже), либо в любых других, незанятых строках разд. 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.51 НК
- - - Операции с нерезидентами, осуществленные без «деловой цели». Пп. 140.5.15 НК (действовал с 23.05.20 г. по 31.12.20 г.). Согласно указанному подпункту, плательщик должен увеличить финрезультат на сумму операций с нерезидентами, если такие операции не имеют «деловой цели». Определение термина «деловая цель» приведено в 14.1.231 НК. При этом, если к операции с нерезидентом применяется корректировка пп. 140.5.15, то другие корректировки из ст. 140 к данной операции не применяются.
- - - Новая разница! Считаем, что сумму «неделовых» расходов можно отразить, например, либо в строках 3.1.6.1 или 3.1.6.2, либо в любых других, незанятых строках раздела 3 приложения, которые увеличивают финрезультат. В обоих случаях нужно в специальном поле декларации для дополнений расшифровать суммы разниц и указать, что они определены согласно пп. 140.5.15 НК
- - - Внимание! Строки 4.1.2–4.1.4 и 4.2.2 заполняются на основании приложения ЦП (см. «Приложение ЦП: отражаем «ценнобумажные» разницы»)
- - - Напомним, до 1 января 2015 года согласно пп. «з» пп. 138.8.5 НК в редакции до 01.01.15 г.:
- - - – расходы на сооружение скважин для разработки нефтяных и газовых месторождений до ввода в эксплуатацию таких скважин амортизировались в налоговом учете по общим правилам для ОС, установленным ст. 148 НК в редакции до 01.01.15 г.;
- - - – прочие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений, включались в состав налоговых общепроизводственных расходов.
- - - В бухучете такие расходы, согласно п. 5 разд. ІІІ НП(С)БУ 33, могли формировать первоначальную стоимость НА (или увеличивать ее) с последующей амортизацией.
- - - С 1 января 2015 года налоговый учет расходов, связанных с такими НА, ведется по правилам п. 19 подразд. 4 подразд. ХХ НК.
- - - Внимание! Строки 4.1.6–4.1.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.9–4.1.11 и 4.2.6–4.2.8 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.12, 4.2.9 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода
- - - Внимание! Строки 4.1.16 и 4.2.15 заполняют все плательщики налога на прибыль независимо от суммы годового дохода. Строки заполняются на основании п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК
- - - Строки 4.1.17 и 4.2.16 заполняют плательщики, корректирующие финрезультат на разницы из разд. ІІІ НК, которые в отчетном периоде для целей налогового учета применяли ускоренную амортизацию ОС четвертой группы согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК и нарушили условия для ее применения.
- - - Новая разница! Считаем, что в этих же строках в 2020 году такие плательщики могут отразить нарушение условий ускоренной амортизации ОС третьей – пятой и девятой групп согласно п. 431 подразд. 4 разд. ХХ НК

Статьи по теме

29.09.2025

Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025

Расскажем, по какой форме нужно отчитываться по налогу на прибыль за три квартала 2025 года и какие еще изменения будут в декларации за год 2025 года. Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что измене...

01.09.2025

Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам

В статье рассмотрим, что такое неправомерная выгода, какие операции, по мнению налоговиков, могут считаться взяткой, а также какие налоговые последствия таких операций. Поскольку большинство наших действий, связанных с деньгами и имуществом, имеют налоговые последствия, нельзя надеяться, что получен...

25.08.2025

Обслуживание и улучшение компьютерных программ

В статье рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложение операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных программ. В статье рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете и налогообложения операций, связанных с обслуживанием и улучшением компьютерных п...

Популярное

18.08.2025

Учет расходов на создание веб-сайта

В статье расскажем, что такое веб-сайт и как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на его создание. Сегодня веб-сайты используются с разными целями. Некоторые выполняют только представительские функции. Это может быть, например, сайт-визитка – электронный аналог традиционной бумаж...

28.07.2025

Как применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения

В статье рассмотрено, при каких условиях в случяае выплаті доходов нерезидентам можно применять международные договоры (конвенции) об избежании двойного налогообложения, а также в чем особенности налогообложения отдельных видов доходов по правилам конвенций. Резиденты Украины (как юрлица, так и физл...

18.07.2025

Какие документы должен иметь водитель для приема на работу

В статье рассмотрено, какие документы нужно требовать от водителя при приеме его на работу. При выполнении трудовых обязанностей водитель отвечает за транспортное средство (далее – ТС), пассажиров, груз. Поэтому работодатель, принимая человека на такую должность, должен проверить, есть ли у не...

Новое

06.10.2025

Автоматическая разблокировка налоговых накладных/расчетов корректировки: что изменилось с 27.09.2025?

27 сентября 2025 года вступили в силу изменения к Порядку № 1165 относительно автоматической разблокировки налоговых накладных и расчетов корректировки. В статье объясняем, при каких условиях происходит такая разблокировка и какие нововведения следует учесть плательщикам НДС. С 27.09.2025 действуют ...

29.09.2025

Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025

26.09.2025

Хранение и перемещение товара: ТЗР или расходы на сбыт?

Расскажем о правилах учета расходов на транспортировку и хранение товаров, предупредим о налоговых рисках, предоставим аргументы и нормативное обоснование. Казалось бы, в этом вопросе неоднозначности быть не может. Но, как свидетельствует судебная практика, у налоговиков есть свои рецепты учета и, к...

Лучшие материалы

Коммерция | Зарплата и кадры

Пребывание в командировке: как подтвердить фактическое количество дней

Требование о наличии одного или нескольких документальных доказательств пребывания лица в командировке часто является проблемой для бухгалтера. Особую остроту она приобретает, если работник направляется в командировку на автомобиле. Ведь в таком случае может не быть никаких документов, подтверждающи...

0 4 581

16.10.2025

Коммерция | Учет, налоги и отчетность

Хранение и перемещение товара: ТЗР или расходы на сбыт?

Обновлено

0 1 514

26.09.2025

Коммерция | Зарплата и кадры

Авансовый отчет: форма, сроки, порядок заполнения, образцы

В статье расскажем, когда нужно составлять Отчет об использовании средств/электронных денег, выданных на командировку или под отчет, каковы сроки его подачи и правила заполнения. Основные изменения, касающиеся авансового отчета, произошли еще в 2023 году: были обновлены его форма и случаи обязательн...

Обновлено

0 2 1642

16.09.2025