Додаток 5 декларації з ПДВ: порядок заповнення та виправлення помилок

Декларація з ПДВ із додатками: алгоритм заповнення

Додаток 5 до декларації з ПДВ (далі – декларація) заповнюється платниками ПДВ, які зобов’язані розподіляти вхідний ПДВ відповідно до п. 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК) (заповнюють таблиці 1 і 2) та платниками, що застосовують касовий метод обліку ПДВ (заповнюють таблицю 3).

У статті розглянемо особливості виправлення помилок у таблицях додатка 5, адже такі коригування проводяться по-різному.

Хто з платників повинен розподіляти ПДВ

Таблиці 1 і 2 додатка 5 заповнюють платники, які одночасно здійснюють оподатковувані та неоподатковувані операції з постачання товарів (послуг) і при цьому використовують товари (послуги), необоротні активи, що були придбані або виготовлені з ПДВ, одночасно в операціях, що обкладаються та не обкладаються ПДВ (п. 199.1 ПК).

Такі платники розподіляють вхідний ПДВ за правилами, визначеними п. 199.1 ПК, і подають додаток 5:

• у звітному періоді, у якому вперше декларуються оподатковувані та неоподатковувані операції, якщо підстави для розподілу ПДВ за ст. 199 ПК уперше виникли в поточному році;
• в останньому звітному періоді року (разом із декларацією за грудень) або в періоді анулювання ПДВ-реєстрації для проведення перерахунку ПДВ.

Нагадаємо, до неоподатковуваних належать операції, які:

• звільнені від обкладення ПДВ (відповідно до ст. 197, підрозд. 2 розд. ХХ ПК, міжнародних договорів);
• не є об’єктом оподаткування (згідно зі ст. 196 ПК або у зв’язку з їх здійсненням за межами України за ст. 186 ПК). Зверніть увагу! У декларації відображаються необ’єктні операції, які вважаються постачанням на підставі пп. 14.1.185, 14.1.191 ПК. Операції, що не є постачанням (наприклад, виплата зарплати, передача майна в оренду тощо), не відображаються в декларації. І якщо такі операції здійснюються одночасно з оподатковуваними, то подавати додаток 5 не потрібно.

Заповнення таблиці 1

Розглянемо порядок заповнення таблиці 1.

У колонці 4 зазначається обсяг постачань, що обкладаються ПДВ (без урахування ПДВ):

• за поточний рік або останній звітний період у разі анулювання ПДВ-реєстрації – при заповненні рядка 1;
• за перший місяць звітного періоду року, у якому вперше здійснено неоподатковувані операції з постачання, – у разі заповнення рядка 2.

Показник колонки 4 – це сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків.

У колонці 5 вказується загальний обсяг усіх постачань (без ПДВ):

• за поточний рік або останній звітний період у разі анулювання ПДВ-реєстрації – при заповненні рядка 1;
• за перший місяць звітного періоду року, у якому вперше здійснено неоподатковувані операції з постачання – у разі заповнення рядка 2.

Показник колонки 5 – це сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків.

У колонці 6 розраховується частка використання (далі – ЧВ) товарів (послуг), необоротних активів в оподатковуваних операціях (колонка 5 х 100 % / колонка 4).

У колонці 7 розраховується ЧВ товарів (послуг), необоротних активів у неоподатковуваних операціях (100 – (колонка 5 х 100 % / колонка 4)).

Коефіцієнт ЧВ із колонки 7 використовується:

• або для нарахування розподільчих податкових зобов’язань протягом року, якщо ЧВ уперше розраховувалась у звітному періоді такого року;
• або для здійснення перерахунку (річного або за останній звітний період у разі ПДВ-реєстрації).

Заповнення таблиці 2

У цій таблиці фактично здійснюється перерахунок ПДВ за рік або за останній місяць у разі анулювання ПДВ-реєстрації. Тобто вона заповнюється раз на рік – до декларації за грудень або за останній звітний період, якщо анулюється ПДВ-реєстрація.

Податкові зобов’язання коригуються (як у бік зменшення, так і в бік збільшення) шляхом оформлення розрахунку коригування (далі – РК) до кожної зведеної податкової накладної (далі – ПН), складеної згідно з п. 199.1 ПК за всі періоди року (під час анулювання ПДВ-реєстрації – за періоди з початку року і до останнього звітного періоду).

Суми ПДВ у таблиці 2 заповнюються в гривнях із копійками, а от підсумковий показник («Усього») відображається в гривнях без копійок з округленням за загальними правилами. Підсумки перерахунку (з рядка «Усього») таблиці 2 переносяться до рядків 4.1.1, 4.2.1 та/або 4.3.1 декларації за грудень або останній звітний період перед анулюванням.

Таблиця 2 заповнюється так:

• у колонках 2, 3 вказуються реквізити кожної зведеної ПН, що коригується (дата і номер відповідно);
• колонках 4, 5 – дата і номер РК до цих ПН;
• колонці 6 – обсяги постачань, що підлягають коригуванню, за ставкою 20 %;
• колонці 7 – обсяги постачань, що підлягають коригуванню, за ставкою 7 %;
• колонці 8 – обсяги постачань, що підлягають коригуванню, за ставкою 14 %;
• колонках 9, 10 і 11 – сума ПДВ, яка збільшує або зменшує суму податкових зобов’язань, залежно від ставки (20 %, 7 %, 14 % відповідно).

Приклад

Платник ПДВ здійснює операції, що обкладаються ПДВ і що звільнені від оподаткування. За підсумками річного перерахунку за 2024 рік ЧВ у неоподатковуваних операціях становила 30 %. 25.03.2025 платник анулює ПДВ-реєстрацію.

Обсяги постачань (без ПДВ) за січень – березень 2025 року становлять:

• загальний обсяг – 350 000 грн;
• обсяг оподатковуваних постачань – 210 000 грн.

Обсяги придбання товарів (послуг) подвійного призначення такі:

• січень – 30 000 грн (крім того ПДВ – 6 000 грн);
• лютий – 18 000 грн (крім того ПДВ – 3 600 грн);
• березень – 15 000 грн (крім того ПДВ – 3 000 грн).

Для нарахування податкових зобов’язань із застосуванням ЧВ у розмірі 30 % було складено зведені ПН:

• від 31.01.2025 № 17 – 9 000 грн (крім того ПДВ – 1 800 грн);
• від 28.02.2025 № 21 – 5 400 грн (крім того ПДВ – 1 080 грн);
• від 25.03.2025 № 12 – 4 500 грн (крім того ПДВ – 900 грн).

Для розрахунку нового коефіцієнта заповнюється таблиця 1 додатка 5 до декларації за березень (див. фрагмент 1).

Фрагмент 1.
Заповнення таблиці 1 додатка 5 до декларації з ПДВ

Як бачимо, за підсумками періоду «січень – березень» коефіцієнт ЧВ збільшився, відповідно збільшується і сума податкових зобов’язань.

Отже, за підсумками перерахунку отримаємо такі дані:

• січень – 12 000 грн (крім того ПДВ – 2 400 грн);
• лютий – 7 200 грн (крім того ПДВ – 1 440 грн);
• березень – 6 000 грн (крім того ПДВ – 1 200 грн).

Результати перерахунку наводяться в таблиці 2 додатка 5 до декларації за березень (див. фрагмент 2).

Фрагмент 2.
Заповнення таблиці 2 додатка 5 до декларації з ПДВ

У декларації за березень 2025 року результати річного перерахунку ПДВ відобразяться таким чином:

• у рядку 4.1 – розподіл ПДВ за подвійними придбаннями березня (з урахуванням ЧВ за 2024 рік);
• рядку 4.1.1 – результати перерахунку ПДВ (з урахуванням нового ЧВ за період «січень – березень 2025 року»).

Покажемо, як заповнити ці рядки декларації за березень (див. фрагмент 3).

Фрагмент 3.
Заповнення рядків 4.1 та 4.1.1 декларації з ПДВ за березень

Заповнення таблиці 3

Ця таблиця заповнюється, якщо платник отримує товари/послуги, під час постачання яких застосовуються одночасно касовий метод і загальні правила визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту (п. 16 розд. III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, далі – Порядок № 21).

Нагадаємо, касовий метод обліку ПДВ – це визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту за фактом отримання оплати. А фактом оплати є отримання коштів на рахунки в банках, органах Казначейства, у касу або отримання інших видів компенсацій вартості товарів/послуг (пп. 14.1.266 ПК).

Також слід ураховувати, що придбання товарів (послуг), необоротних активів тільки для операцій, за якими податкові зобов’язання визначаються лише за правилом першої події або тільки за касовим методом, у таблиці 3 не відображаються.

Таблиця 3 заповнюється так (роз’яснення ГУ ДПС в Одеській обл.) (див. таблицю).

Таблиця. Заповнення таблиці 3 додатка 5 до декларації з ПДВ

Виправлення помилок

Порядок виправлення помилок у додатках наведено в п. 8 розд. VI Порядку № 21.

Так, показники в таблиці 2 додатка 5 уточнюються лише в рядках, які потребують виправлення (рядки без змін не зазначаються), у такому порядку:

• у рядку, що уточнюється, наводяться показники зі знаком «–»;
• наступному рядку – правильні показники.

Показники в таблицях 1 і 3 додатка 5 уточнюються шляхом зазначення правильних даних.