Приложение 5 декларации по НДС: порядок заполнения и исправления ошибок

Декларация по НДС с приложениями: алгоритм заполнения

Приложение 5 к декларации по НДС (далее – декларация) заполняется плательщиками НДС, которые обязаны распределять входной НДС в соответствии с п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК) (заполняют таблицы 1 и 2) и плательщиками, применяющими кассовый метод учета НДС (заполняют таблицу 3).

В статье рассмотрим особенности исправления ошибок в таблицах приложения 5, ведь такие корректировки проводятся по-разному.

Кто из плательщиков должен распределять НДС

Таблицы 1 и 2 приложения 5 заполняют плательщики, которые одновременно осуществляют налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции по поставке товаров (услуг) и при этом используют товары (услуги), необоротные активы, приобретенные или изготовленные с НДС, одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 199.1 НК).

Такие плательщики распределяют входной НДС по правилам, определенным п. 199.1 НК, и подают приложение 5:

• в отчетном периоде, в котором впервые декларируются налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, если основания для распределения НДС по ст. 199 НК впервые возникли в текущем году;
• в последнем отчетном периоде года (вместе с декларацией за декабрь) или в периоде аннулирования НДС-регистрации для проведения перерасчета НДС.

Напомним, к не облагаемым налогом относятся операции, которые:

• освобождены от обложения НДС (в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК, международными договорами);
• не являются объектом налогообложения (согласно ст. 196 НК или в связи с их осуществлением за пределами Украины по ст. 186 НК). Обратите внимание! В декларации отражаются необъектные операции, считающиеся поставкой на основании пп. 14.1.185, 14.1.191 НК. Операции, не являющиеся поставкой (например, выплата зарплаты, передача имущества в аренду и т. п.), не отражаются в декларации. И если такие операции осуществляются одновременно с налогооблагаемыми, то подавать приложение 5 не нужно.

Заполнение таблицы 1

Рассмотрим порядок заполнения таблицы 1.

В колонке 4 указывается объем поставок, облагаемых НДС (без учета НДС):

• за текущий год или последний отчетный период в случае аннулирования НДС-регистрации – при заполнении строки 1;
• за первый месяц отчетного периода года, в котором впервые совершены не облагаемые налогом операции по поставке, – в случае заполнения строки 2.

Показатель колонки 4 – это сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов.

В колонке 5 указывается общий объем всех поставок (без НДС):

• за текущий год или последний отчетный период в случае аннулирования НДС-регистрации – при заполнении строки 1;
• за первый месяц отчетного периода года, в котором впервые совершены не облагаемые налогом операции по поставке, – в случае заполнения строки 2.

Показатель колонки 5 – это сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов.

В колонке 6 рассчитывается доля использования (далее – ДИ) товаров (услуг), необоротных активов в налогооблагаемых операциях (колонка 5 х 100 % / колонка 4).

В колонке 7 рассчитывается ДИ товаров (услуг), необоротных активов в не облагаемых налогом операциях (100 – (колонка 5 х 100 % / колонка 4)).

Коэффициент ДИ из колонки 7 используется:

• или для начисления распределительных налоговых обязательств в течение года, если ДИ впервые рассчитывалась в отчетном периоде такого года;
• или для осуществления перерасчета (годового или за последний отчетный период в случае НДС-регистрации).

Заполнение таблицы 2

В этой таблице фактически осуществляется перерасчет НДС за год или за последний месяц в случае аннулирования НДС-регистрации. То есть она заполняется раз в год – к декларации за декабрь или за последний отчетный период, если аннулируется НДС-регистрация.

Налоговые обязательства корректируются (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) путем оформления расчета корректировки (далее – РК) к каждой сводной налоговой накладной (далее – НН), составленной согласно п. 199.1 НК за все периоды года (при аннулировании НДС-регистрации – за периоды с начала года и до последнего отчетного периода).

Суммы НДС в таблице 2 заполняются в гривнях с копейками, а вот итоговый показатель («Усього») отражается в гривнях без копеек с округлением по общим правилам. Итоги перерасчета (из строки «Усього») таблицы 2 переносятся в строки 4.1.1, 4.2.1 и/или 4.3.1 декларации за декабрь или последний отчетный период перед аннулированием.

Таблица 2 заполняется так:

• в колонках 2, 3 указываются реквизиты каждой корректируемой сводной НН (дата и номер соответственно);
• колонках 4, 5 – дата и номер РК к этим НН;
• колонке 6 – объемы поставок, подлежащие корректировке, по ставке 20 %;
• колонке 7 – объемы поставок, подлежащие корректировке, по ставке 7 %;
• колонке 8 – объемы поставок, подлежащие корректировке, по ставке 14 %;
• колонках 9, 10 и 11 – сумма НДС, которая увеличивает или уменьшает сумму налоговых обязательств, в зависимости от ставки (20 %, 7 %, 14 % соответственно).

Пример

Плательщик НДС совершает операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения. По итогам годового перерасчета за 2024 год ДИ в не облагаемых налогом операциях составляла 30 %. 25.03.2025 плательщик аннулирует НДС-регистрацию.

Объемы поставок (без НДС) за январь – март 2025 года составляют:

• общий объем – 350 000 грн;
• объем налогооблагаемых поставок – 210 000 грн.

Объемы приобретения товаров (услуг) двойного назначения таковы:

• январь – 30 000 грн (кроме того НДС – 6 000 грн);
• февраль – 18 000 грн (кроме того НДС – 3 600 грн);
• март – 15 000 грн (кроме того НДС – 3 000 грн).

Для начисления налоговых обязательств с применением ДИ в размере 30 % были составлены сводные НН:

• от 31.01.2025 № 17 – 9 000 грн (кроме того НДС – 1 800 грн);
• от 28.02.2025 № 21 – 5 400 грн (кроме того НДС – 1 080 грн);
• от 25.03.2025 № 12 – 4 500 грн (кроме того НДС – 900 грн).

Для расчета нового коэффициента заполняется таблица 1 приложения 5 к декларации за март (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1.
Заполнение таблицы 1 приложения 5 к декларации по НДС

Как видим, по итогам периода «январь – март» коэффициент ДИ увеличился, соответственно увеличивается и сумма налоговых обязательств.

Итак, по итогам перерасчета получим следующие данные:

• январь – 12 000 грн (кроме того НДС – 2 400 грн);
• февраль – 7 200 грн (кроме того НДС – 1 440 грн);
• март – 6 000 грн (кроме того НДС – 1 200 грн).

Результаты перерасчета приводятся в таблице 2 приложения 5 к декларации за март (см. фрагмент 2).

Фрагмент 2.
Заполнение таблицы 2 приложения 5 к декларации по НДС

В декларации за март 2025 года результаты годового перерасчета НДС отразятся таким образом:

• в строке 4.1 – распределение НДС по двойным приобретениям марта (с учетом ДИ за 2024 год);
• строке 4.1.1 – результаты перерасчета НДС (с учетом новой ДИ за период «січень – березень 2025 року»).

Покажем, как заполнить эти строки декларации за март (см. фрагмент 3).

Фрагмент 3.
Заполнение строк 4.1 и 4.1.1 декларации по НДС за март

Заполнение таблицы 3

Эта таблица заполняется, если плательщик получает товары/услуги, при поставке которых применяются одновременно кассовый метод и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита (п. 16 разд. III Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, далее – Порядок № 21).

Напомним, кассовый метод учета НДС – это определение налоговых обязательств и налогового кредита по факту получения оплаты. А фактом оплаты является получение средств на счета в банках, органах Казначейства, в кассу или получение других видов компенсаций стоимости товаров/услуг (пп. 14.1.266 НК).

Также следует учитывать, что приобретение товаров (услуг), необоротных активов только для операций, по которым налоговые обязательства определяются только по правилу первого события или только по кассовому методу, в таблице 3 не отражаются.

Таблица 3 заполняется следующим образом (разъяснение ГУ ГНС в Одесской обл) (см. таблицу).

Таблица. Заполнение таблицы 3 приложения 5 к декларации по НДС

Исправление ошибок

Порядок исправления ошибок в приложениях приведен в п. 8 разд. VI Порядка № 21.

Так, показатели в таблице 2 приложения 5 уточняются только в строках, которые требуют исправления (строки без изменений не указываются), в таком порядке:

• в уточняемой строке приводятся показатели со знаком «–»;
• следующей строке – правильные показатели.

Показатели в таблицах 1 и 3 приложения 5 уточняются путем указания правильных данных.