Порядок визначення мінімального податкового зобов’язання єдинниками третьої групи

Розрахунок МПЗ за 2024 рік: як визначити НГО земельної ділянки

МПЗ за 2024 рік: коротко про головне

Готуємося до розрахунку і сплати МПЗ за 2024 рік: відповіді на 10 актуальних запитань

Суб’єкти господарювання, які є платниками єдиного податку (далі – ЄП) третьої групи і мають у власності чи користуванні сільськогосподарські угіддя, повинні визначити мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) за 2024 рік. Це стосується як юридичних осіб, так і фізосіб-підприємців (далі – підприємці). МПЗ розраховується в додатку до декларації єдинників. Граничний строк подання декларації – 10 лютого цього року. У статті розкажемо, як єдинникам третьої групи обчислити МПЗ.

Загальні правила визначення мінімального податкового зобов’язання єдинниками третьої групи

Загальний порядок визначення МПЗ регламентується ст. 38¹ Податкового кодексу (далі – ПК), а особливості для платників ЄП – ст. 297¹ ПК.

Так, серед юридичних осіб – єдинників третьої групи МПЗ зобов’язані визначати всі, хто має у власності чи користуванні сільгоспугіддя (тобто рілля, пасовища, сінокоси, багаторічні насадження та перелоги). Причому робити це треба, навіть якщо земельна ділянка не використовується для сільгоспвиробництва.

Чи повинні розраховувати МПЗ підприємці, які мають у власності (користуванні) сільгоспугіддя, але не використовують їх у своїй господарській діяльності?

Ні, не повинні. Пояснимо докладніше.

Відповідно до абзацу четвертого пп. 170.14.3 ПК фізособи, зареєстровані підприємцями, визначають МПЗ тільки за сільгоспугіддя, які використовуються ними для провадження господарської діяльності. А от МПЗ за земельні ділянки, які перебувають у їхній власності та не використовуються ними в господарській діяльності, розраховуватиме їм як звичайним фізособам податковий орган (пп. 170.14.1 ПК). Відповідне роз’яснення ДПС також міститься в ЗІР (категорія 107.01.05).

Для розрахунку МПЗ за 2024 рік слід брати нормативну грошову оцінку (далі – НГО) земельної ділянки, що діяла у 2024 році. При цьому коефіцієнт індексації НГО за минулий рік (1,12) ураховувати не потрібно, адже він застосовується до НГО починаючи з 01.01.2025.

Ставка МПЗ за 2024 рік становить 0,05 (п. 38¹.1 ПК). Нагадаємо, у 2022 та 2023 роках діяла знижена ставка МПЗ – 0,04, а з 2024 року діє загальна ставка МПЗ (0,05).

Тобто для ріллі мінімальна сума МПЗ з 1 га становить 1 400 грн, а для інших видів сільгоспугідь (пасовища, сіножаті, багаторічні насадження, перелоги) – 700 грн.

Отже, якщо за результатами розрахунку сума МПЗ щодо якоїсь ділянці (ділянкам) буде менша за 1 400 грн (чи 700 грн) з 1 га, то платнику доведеться донарахувати МПЗ до мінімальної величини.

Але проблема в тому, що нинішня форма додатка до декларації єдинника не враховує цю норму: у ньому немає відповідних граф для такого донарахування МПЗ.

Але як відзвітувати зараз?

На нашу думку, оптимальний варіант – розрахувати МПЗ з фактичної НГО. І якщо МПЗ щодо певних ділянок становитиме для ріллі менше ніж 1 400 грн з 1 га (700 грн – для інших видів угідь), то платник має вручну відкоригувати суму МПЗ у графі 9 додатка, виходячи з мінімальної величини.

Як це зробити, покажемо докладніше на прикладі нижче.

Додатна (позитивна) різниця між загальним МПЗ і загальною сумою сплачених у звітному році податків є частиною зобов’язань з ЄП. У разі отримання додатної різниці платник зобов’язаний збільшити на її суму вказану в декларації за останній звітний період року суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. А от якщо буде отримана від’ємна різниця, то вона не зменшить суму ЄП.

Які податки враховуються при визначенні додатної різниці?

Перелік таких податків для платників ЄП наведено в ст. 297¹ ПК. При цьому не враховуються суми помилково та/або надміру сплачених у податковому (звітному) році податків (наприклад, якщо перерахували податку більше, ніж було нараховано у звітності).

Які суми податків беруться для визначення додатної різниці – нараховані чи фактично сплачені?

Для розрахунку беруть тільки суми фактично сплачених податків, строк нарахування яких припадає на звітний (2024) рік. Дата нарахування податку відображається в електронному кабінеті платника податку.

Таким чином, у разі визначення МПЗ за 2024 рік до суми сплачених податків включаються:

• податки, сплачені у 2024 році за останній звітний період 2023 року, адже строк сплати податків за такий період припадає на 2024 рік;
• податки, сплачені у 2024 році за перші три квартали цього року (якщо звітним періодом є квартал) або за січень – листопад (якщо звітним періодом є місяць).

А от податки, сплачені у 2025 році за IV квартал або грудень (для місячного податкового періоду) 2024 року, у розрахунку МПЗ за 2024 рік не беруть участі – вони зменшать МПЗ за 2025 рік.

Визначення мінімального податкового зобов’язання єдинниками третьої групи – юрособами

Такі платники розраховують МПЗ і додатну різницю в додатку «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до декларації платника єдиного податку третьої групи (юрособи).

Електронний ідентифікатор декларації – J0103508, додатка – J0135708.

Додаток заповнюється і подається разом із декларацією за 2024 рік, граничний строк подання якої – 10 лютого 2025 року (9 лютого – вихідний).

Якщо за результатами розрахунку буде отримана додатна різниця між МПЗ і сумою сплачених податків, зборів та обов’язкових платежів, то цю різницю слід сплатити разом з ЄП за IV квартал 2024 року не пізніше 19 лютого 2025 року.

Які податки слід ураховувати для визначення додатної різниці?

Для єдинника третьої групи сума сплачених податків, яка бере участь у розрахунку додатної різниці, визначається залежно від того, яку частку в загальній сумі доходу займає дохід від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її перероблення за 2024 рік (далі – частка сільгосптоваровиробництва).

Так, якщо частка сільгосптоваровиробництва:

• дорівнює або перевищує 75 %, то для розрахунку беруть усю суму сплачених податків;
• менша за 75 %, тоді деякі податки беруть у розмірі, пропорційному до такої частки.

Наприклад, якщо частка сільгосптоваровиробництва за 2024 рік становить 45 %, для обчислення додатної різниці беруть тільки 45 % суми сплачених податків (але не всіх, яких саме, див. далі).

Як визначається частка сільгосптоваровиробництва?

Відповідно до пп. 14.1.262 ПК частка сільгосптоваровиробництва – це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її перероблення, у загальній сумі його доходу.

Цей показник обчислюється за формулою:

Частка сільгосптоваровиробництва =
= Дохід від реалізації сільгосппродукції власного
виробництва та продуктів її перероблення за звітний рік :
: Загальна сума доходу за звітний рік х 100.

Цю частку зручно розраховувати за формою (затверджена наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 № 772), яку щороку заповнюють сільгосптоваровиробники для визначення права бути платником ЄП четвертої групи. Електронний ідентифікатор форми – J0303309.

Частка сільгосптоваровиробництва обчислюється за даними бухобліку про отримані доходи.

Які податки треба брати для розрахунку додатної різниці, якщо частка сільгосптоваровиробництва за 2024 рік перевищує 75 %?

Перелік таких податків наведено в п. 297¹.3 ПК. До нього входять:

1. ЄП;
2. податок на прибуток (якщо у звітному році платник перейшов із загальної системи оподаткування на спрощену);
3. ПДФО та військовий збір (далі – ВЗ) із доходів фізосіб, які перебувають з єдинником у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб);
4. ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб, отриманих за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь, за податковий (звітний) рік;
5. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються такими платниками для провадження підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році із загальної системи на спрощену);
6. рентна плата за спеціальне використання води (у разі сплати);
7. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Які податки беруть у повній сумі, а які пропорційно до частки сільгосптоваровиробництва, якщо така частка становить у платника менше ніж 75 %?

Єдинники, у яких частка сільгосптоваровиробництва менша за 75 %, ураховують такі податки:

1) пропорційно до частки:

• ЄП;
• податок на прибуток (якщо платник перейшов у звітному році із загальної системи оподаткування на спрощену);
• ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб, які перебувають із платником у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб);
• рентну плату за спецводокористування;

2) у повному розмірі:

• ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються такими платниками в підприємницькій діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році із загальної системи на спрощену);
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Розглянемо на умовному прикладі порядок розрахунку МПЗ і додатної різниці, а також заповнення додатка до декларації.

Приклад

Підприємство – платник ЄП третьої групи у 2024 році мало в користуванні на умовах оренди 4 ділянки ріллі:

• ділянка 1: кадастровий номер – 123456789:12 345:1234, площа – 7,2 га, НГО – 325 000 грн;
• ділянка 2: кадастровий номер – 456789123:56 543:6523, площа – 4,8 га, НГО – 128 900 грн. Право оренди зареєстровано 15.08.2024, тобто ділянкою користувалися 5 місяців (серпень – грудень);
• ділянка 3: кадастровий номер – 321654987:74 852:9632, площа – 6,4 га, НГО – 185 600 грн. Право оренди закінчилося 22 травня, тобто ділянкою користувалися 4 місяці (січень – квітень);
• ділянка 4 (перебуває в державній власності): кадастровий номер – 741852963:85 963:7532, площа – 3,9 га, НГО – 235 000 грн. Річна сума орендної плати згідно з договором оренди – 10 000 грн, тобто 20 % орендної плати становлять 2 000 грн (ця сума наводиться в графі 12 додатка).

За 2024 рік було сплачено такі податки:

• ЄП – 6 500 грн;
• ПДФО та ВЗ із доходу працівників та осіб, які перебувають у цивільно-правових відносинах, – 9 400 грн та 783 грн відповідно;
• ПДФО та ВЗ з орендної плати за земельні ділянки сільгосппризначення – 8 820 грн та 735 грн відповідно;
• орендну плату за земельну ділянку державної власності – 10 000 грн. Із цієї суми для розрахунку суми сплачених податків беремо 2 000 грн (20 %).

Частка сільгосптоваровиробництва за 2024 рік становить 90 %, тобто сплачені податки враховуються в повній сумі.

Перш ніж приступати до заповнення декларації, треба з’ясувати, чи не отримаємо МПЗ за якимись ділянками менше ніж 1 400 грн з 1 га. Так, МПЗ з 1 га становить:

• щодо ділянки 1 – 2 256,94 грн (325 000 грн : 7,2 га х 0,05). Оскільки ця сума перевищує 1 400 грн, МПЗ визначається з фактичної суми;
• ділянки 2 – 1 342,71 грн (128 900 грн : 4,8 га х 0,05). Ця сума менша за 1 400 грн, тому МПЗ слід донарахувати до мінімальної величини. Оскільки ділянка була в користуванні п’ять місяців, МПЗ за неї становить 2 800 грн (1 400 грн х 4,8 га : 12 міс. х 5 міс.). Саме цю суму слід відобразити в графі 9 розд. І додатка);
• ділянки 3 – 1 450 грн (185 600 грн : 6,4 га х 0,05). Оскільки ця сума більша за 1 400 грн, МПЗ визначається з фактичної суми;
• ділянки 4 – 3 012,82 грн (235 000 грн : 3,9 га х 0,05). Ця сума також перевищує 1 400 грн, тому МПЗ визначається з фактичної суми.

Покажемо, як заповнити додаток (див. фрагмент).

Фрагмент

Додатну (позитивну) різницю в сумі 5 655,33 грн (ряд. 04 розд. II додатка) слід перенести до рядка 11 декларації та разом із сумою ЄП за IV квартал 2024 року сплатити до бюджету не пізніше 19 лютого.

Визначення мінімального податкового зобов’язання єдинниками третьої групи – фізособами

Такі платники розраховують МПЗ у додатку 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (далі – декларація).

Електронний ідентифікатор декларації єдинника другої групи – F0103406, єдинника третьої групи – F0103308.

Додаток 2 подається разом із декларацією за 2024 рік. Останній день подання декларації – 10 лютого 2025 року.

Додатна (позитивна) різниця, розрахована в додатку 2, переноситься до рядка 14.2 декларації. До бюджету обчислена різниця сплачується разом з ЄП за 2025 рік не пізніше 19 лютого 2024 року.

Особливості розрахунку МПЗ і додатної різниці викладено в п. 297¹.3 ПК.

Для фізосіб – платників ЄП третьої групи розмір частки сільгосптоваровиробництва також має значення. Так, якщо ця частка:

• дорівнює або перевищує 75 %, то для розрахунку беруть усю суму сплачених податків;
• менша за 75 %, тоді деякі податки беруть у розмірі, пропорційному до такої частки.

Ці платники розраховують указану частку так само, як і єдинники третьої групи – юрособи (див. вище).

Які податки беруть участь у визначенні додатної різниці єдинником третьої групи, якщо частка сільгосптоваровиробництва за 2024 рік перевищує 75 %?

Перелік таких податків наведено в п. 297¹.3 ПК. До нього включено:

1. ЄП;
2. ПДФО та ВЗ, отримані від продажу сільгосппродукції власного виробництва (якщо у звітному році платник перейшов із загальної системи на спрощену);
3. ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб, які перебувають з єдинником у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб);
4. ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь, за податковий (звітний) рік;
5. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються такими платниками для провадження підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році із загальної системи на спрощену);
6. рентну плату за спеціальне використання води (у разі сплати);
7. 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Які податки враховуються у повній сумі, а які пропорційно до частки сільгосптоваровиробництва єдинником третьої групи, якщо така частка у платника становить менше ніж 75 %?

Єдинники, у яких частка сільгосптоваровиробництва менша за 75 %, ураховують:

1) пропорційно до частки:

• ЄП;
• ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб, які перебувають із платником у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізосіб);
• рентну плату за спеціальне використання води;

2) у повному розмірі:

• ПДФО та ВЗ із доходів фізосіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь;
• земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільгоспугідь, які використовуються такими платниками для провадження підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році із загальної системи оподаткування на спрощену);
• 20 % витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільгоспугідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юрособи та/або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Порядок визначення МПЗ та заповнення додатка 2 до декларації фізособами – єдинниками третьої групи такий самий, як і для юросіб. Тобто для визначення МПЗ можна скористатися прикладом (див. вище).

Додатну (позитивну) різницю між МПЗ і сумою сплачених податків потрібно перенести до рядка 14.2 декларації та разом із сумою ЄП за 2024 рік сплатити до бюджету не пізніше 19 лютого.