Із цієї статті ви дізнаєтеся: як закрити заборгованість між контрагентами, замінивши боржника в зобов'язанні.

Що можна зробити на практиці: вивчити наші умовні числові приклади, щоб правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку трьох сторін операції з переведення товарного і грошового боргу.

Документальне оформлення

З правової точки зору переведення боргу – це заміна боржника у зобов'язанні (ст. 520 Цивільного кодексу, далі – ЦК). Тобто первісний боржник вибуває з гри, передавши свій борг новому боржникові.

Перевести на нового боржника можна грошовий борг, а також інші боргові зобов'язання (з передачі товарів, надання послуг, виконання робіт).

Зверніть увагу: кредитор повинен дати згоду на заміну боржника в зобов'язанні (ст. 520 ЦК). Така згода оформляється письмово. Як правило, підписується тристороння угода про переведення боргу (сторони – старий і новий боржники і кредитор). Договір про переведення боргу може бути і двостороннім, тобто між старим і новим боржником. А згоду кредитора у цьому випадку можна оформити окремо (наприклад, у вигляді листа із зазначенням реквізитів договору, згідно з яким здійснюється переведення боргу).

Договір про переведення боргу має бути укладений у тій самій формі, що й основний договір між кредитором і першим боржником (ст. 521 ЦК). Наприклад, якщо основний договір був укладений у письмовій формі та посвідчений у нотаріуса, то договір про переведення боргу також має бути укладений у письмовій формі та посвідчений нотаріально. Також у договорі про переведення боргу необхідно зазначити, який саме борг переводиться.

Відображення в обліку

Що таке операція з переведення боргу з погляду обліку? Це передача кредиторської заборгованості іншій особі. Оскільки сам факт переведення боргу не може розцінюватися як передача товарів (послуг), операція з переведення боргу не підлягає обкладенню ПДВ, а також не призводить до виникнення податкових зобов'язань із податку на прибуток.

Переведення грошового боргу

Виникає у разі, коли продавець (кредитор) відвантажив товар покупцеві (первісному боржникові), який товар не оплатив, а свій грошовий борг перевів на нового боржника.

На момент відвантаження товару:

постачальник (кредитор) – відображає дохід у сумі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в розмірі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу, далі – ПК), а також нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК);
покупець (первісний боржник) – відображає податковий кредит із ПДВ на підставі податкової накладної, виданої постачальником (кредитором).

Далі при укладенні договору про переведення боргу, при погашенні новим боржником боргу перед кредитором і при розрахунках між старим і новим боржниками ніяких наслідків у податковому обліку у сторін не виникає.

Приклад 1

Постачальник (ПП «Алекса») відвантажив товар покупцеві (ТОВ «Нікс») на суму 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 6 000 грн.). Покупець за товар розрахуватися не зміг і з відома постачальника-кредитора був укладений договір про переведення боргу (новий боржник – ПАТ «Йєті»).

У свою чергу, новий боржник як замовник мав заборгованість перед первісним боржником за виконані роботи в сумі 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 7 000 грн.). Таким чином, старий і новий боржники оформили взаємозалік на суму 36 000 грн., а решту заборгованості 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) було погашено коштами.

Облік цих операцій покажемо в таблиці.

(грн.)

№ п/п	Зміст операцій	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ п/п	Зміст операцій	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
Облік у ПП «Алекса» (постачальника-кредитора)
1	Відвантажено товар покупцеві	Видаткова накладна, ТТН	361/Н	702	36 000	30 000	–
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	702	641/Н	6000	–	–
3	Списано собівартість реалізованих товарів	Не оформляється	902	281	23 000	–	23 000
4	Відображено фінансовий результат: – дохід від реалізації		702	791	30 000	–	–
4	– собівартість реалізованих робіт		791	902	23 000	–	–
5	Укладено договір переведення грошового боргу	Акт звіряння, договір переведення боргу	377/Й	361/Н	36 000	–	–
6	Сплачено борг новим боржником	Виписка банку	311	377/Й	36 000	–	–
Облік у ТОВ «Нікс» (покупця – первісного боржника)
1	Отримано товар від постачальника	Накладна, ТТН	281	631/А	30 000	–	–
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/А	631	6 000	–	–
3	Виконано роботи для замовника	Акт виконаних робіт	361/Й	703	42 000	35 000	–
4	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	Податкова накладна	703	641/Й	7 000	–	–
5	Відображено собівартість робіт	Не оформляється	903	23	27 000	–	27 000
6	Відображено фінансовий результат: – дохід від реалізації		703	791	35 000	–	–
6	– собівартість реалізованих робіт		791	903	27 000	–	–
7	Укладено договір про переведення боргу	Договір про переведення боргу	631/А	685/Й	36 000	–	–
8	Погашено заборгованість замовника взаємозаліком зустрічних однорідних вимог згідно з угодою про переведення боргу	Акт звіряння, договір переведення боргу	685/Й	361/Й	36 000	–	–
9	Отримано від замовника кошти (решта заборгованості за роботи)	Платіжне доручення, виписка банку	311	361/Й	6 000	–	–
Облік у ПАТ «Йєті» (нового боржника)
1	Прийнято роботи від виконавця	Акт виконаних робіт	23	631/Н	35 000	–	35 000
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/Н	631	7 000	–	–
3	Проведено взаємозалік зустрічних однорідних вимог за договором переведення грошового боргу, укладеним з виконавцем робіт	Акт звіряння, договір переведення боргу	631/Н	685/А	36 000	–	–
4	Погашено грошовий борг перед кредитором за договором переведення боргу	Платіжне доручення, виписка банку	685/А	311	36 000	–	–
5	Погашено решту заборгованості за роботи перед виконавцем	Платіжне доручення, виписка банку	631/Н	311	6 000	–	–

Переведення товарного боргу

Припустимо, покупець перерахував передоплату за товар постачальникові, який товар не поставив, а свій товарний борг перевів на нового боржника.

На момент передоплати:

у покупця (кредитора) – наслідків за податком на прибуток не виникає (пп. 139.1.3 ПК). А за ПДВ він має право на податковий кредит на підставі податкової накладної, виписаної постачальником (боржником) (п. 198.2, 198.6 ПК);
у постачальника (первісного боржника) – наслідків за податком на прибуток немає (пп. 136.1.1 ПК), а за ПДВ виникають податкові зобов'язання на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПК).

На момент підписання договору про переведення боргу:

у кредитора – наслідків за податком на прибуток немає. Податковий кредит із ПДВ, відображений на підставі податкової накладної постачальника, повинен бути відкоригований. Розрахунок коригування зобов'язаний оформити постачальник. Таке коригування необхідне, оскільки первісний боржник після переведення боргу вже не буде постачальником товару;
у первісного боржника – наслідків за податком на прибуток немає. Податкові зобов'язання з ПДВ підлягають коригуванню, оскільки постачання товару не відбудеться.

Коли новий боржник погашає борг перед кредитором (відвантажує товар), у податковому обліку сторони чинять так:

кредитор – на дату оприбуткування товару доходи і витрати не відображає, вони виникнуть тільки в періоді реалізації такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Відображає податковий кредит із ПДВ на підставі податкової накладної, виписаної новим боржником;
новий боржник – визнає дохід у розмірі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в сумі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Також на дату відвантаження товару нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК).

Якщо первісний боржник погасить свої зобов'язання перед новим боржником грошима, то наслідків у сторін за податком на прибуток і ПДВ не виникне.

Розглянемо податковий і бухгалтерський облік операції з переведення товарного боргу у сторін на числовому прикладі.

Приклад 2

Покупець (ПП «Алекса») перерахував передоплату постачальникові (ТОВ «Нікс») за товар у сумі 54 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 9 000 грн.). Постачальник не зміг виконати своїх зобов'язань щодо відвантаження товару. Сторони уклали договір про переведення боргу. Новий боржник (ПАТ «Йєті») поставив товар покупцеві-кредитору, а згодом первісний боржник погасив свій борг перед ПАТ «Йєті» грошима.

Облік у сторін наведено в таблиці.

(грн.)

№ п/п	Зміст операцій	Первинні документи	Бухгалтерський облік			Податковий облік
№ п/п	Зміст операцій	Первинні документи	Дт	Кт	Сума	Дохід	Витрати
1	2	3	4	5	6	7	8
Облік у ПП «Алекса» (покупця-кредитора)
1	Перераховано передоплату за товар постачальникові	Платіжне доручення, рахунок	371/Н	311	54 000	–	–
2	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/Н	644	9 000	–	–
3	Укладено договір переведення боргу	Договір переведення боргу	377/Й	371/Н	54 000	–	–
4	Відкориговано податковий кредит із ПДВ методом «сторно»	Розрахунок коригування до податкової накладної	641/Н	644	9 000	–	–
5	Отримано товар від нового боржника за переведенням боргу	Прибуткова накладна	281	377/Й	45 000	–	–
6	Відображено податковий кредит із ПДВ	Податкова накладна	641/Й	377/Й	9 000	–	–
Облік у ТОВ «Нікс» (постачальника – первісного боржника)
1	Отримано передоплату за товар від покупця	Виписка банку	311	681/А	54 000	–

Переведення боргу як спосіб погасити кредиторську заборгованість