Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Переведення боргу як спосіб погасити кредиторську заборгованість

03.09.2014

Із цієї статті ви дізнаєтеся: як закрити заборгованість між контрагентами, замінивши боржника в зобов'язанні.

Що можна зробити на практиці: вивчити наші умовні числові приклади, щоб правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліку трьох сторін операції з переведення товарного і грошового боргу.

Документальне оформлення

З правової точки зору переведення боргу – це заміна боржника у зобов'язанні (ст. 520 Цивільного кодексу, далі – ЦК). Тобто первісний боржник вибуває з гри, передавши свій борг новому боржникові.

Перевести на нового боржника можна грошовий борг, а також інші боргові зобов'язання (з передачі товарів, надання послуг, виконання робіт).

Зверніть увагу: кредитор повинен дати згоду на заміну боржника в зобов'язанні (ст. 520 ЦК). Така згода оформляється письмово. Як правило, підписується тристороння угода про переведення боргу (сторони – старий і новий боржники і кредитор). Договір про переведення боргу може бути і двостороннім, тобто між старим і новим боржником. А згоду кредитора у цьому випадку можна оформити окремо (наприклад, у вигляді листа із зазначенням реквізитів договору, згідно з яким здійснюється переведення боргу).

Договір про переведення боргу має бути укладений у тій самій формі, що й основний договір між кредитором і першим боржником (ст. 521 ЦК). Наприклад, якщо основний договір був укладений у письмовій формі та посвідчений у нотаріуса, то договір про переведення боргу також має бути укладений у письмовій формі та посвідчений нотаріально. Також у договорі про переведення боргу необхідно зазначити, який саме борг переводиться.

Відображення в обліку

Що таке операція з переведення боргу з погляду обліку? Це передача кредиторської заборгованості іншій особі. Оскільки сам факт переведення боргу не може розцінюватися як передача товарів (послуг), операція з переведення боргу не підлягає обкладенню ПДВ, а також не призводить до виникнення податкових зобов'язань із податку на прибуток.

Переведення грошового боргу

Виникає у разі, коли продавець (кредитор) відвантажив товар покупцеві (первісному боржникові), який товар не оплатив, а свій грошовий борг перевів на нового боржника.

На момент відвантаження товару:

  • постачальник (кредитор) – відображає дохід у сумі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в розмірі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу, далі – ПК), а також нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК);
  • покупець (первісний боржник) – відображає податковий кредит із ПДВ на підставі податкової накладної, виданої постачальником (кредитором).

Далі при укладенні договору про переведення боргу, при погашенні новим боржником боргу перед кредитором і при розрахунках між старим і новим боржниками ніяких наслідків у податковому обліку у сторін не виникає.

Приклад 1

Постачальник (ПП «Алекса») відвантажив товар покупцеві (ТОВ «Нікс») на суму 36 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 6 000 грн.). Покупець за товар розрахуватися не зміг і з відома постачальника-кредитора був укладений договір про переведення боргу (новий боржник – ПАТ «Йєті»).

У свою чергу, новий боржник як замовник мав заборгованість перед первісним боржником за виконані роботи в сумі 42 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 7 000 грн.). Таким чином, старий і новий боржники оформили взаємозалік на суму 36 000 грн., а решту заборгованості 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.) було погашено коштами.

Облік цих операцій покажемо в таблиці.

(грн.)


п/п

Зміст операцій

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

Облік у ПП «Алекса» (постачальника-кредитора)

1

Відвантажено товар покупцеві

Видаткова
накладна, ТТН

361/Н

702

36 000

30 000

2

Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ

Податкова накладна

702

641/Н

6000

3

Списано собівартість реалізованих товарів

Не оформляється

902

281

23 000

23 000

4

Відображено фінансовий результат:

– дохід від реалізації


702


791


30 000



– собівартість реалізованих робіт

791

902

23 000

5

Укладено договір переведення грошового боргу

Акт звіряння, договір переведення боргу

377/Й

361/Н

36 000

6

Сплачено борг новим боржником

Виписка банку

311

377/Й

36 000

Облік у ТОВ «Нікс» (покупця – первісного боржника)

1

Отримано товар від постачальника

Накладна, ТТН

281

631/А

30 000

2

Відображено податковий кредит
із ПДВ

Податкова
накладна

641/А

631

6 000

3

Виконано роботи для замовника

Акт виконаних робіт

361/Й

703

42 000

35 000

4

Нараховано податкові зобов'язання
з ПДВ

Податкова
накладна

703

641/Й

7 000

5

Відображено собівартість робіт

Не оформляється

903

23

27 000

27 000

6

Відображено фінансовий результат:

– дохід від реалізації


703


791


35 000



– собівартість реалізованих робіт

791

903

27 000

7

Укладено договір про переведення боргу

Договір про переведення боргу

631/А

685/Й

36 000

8

Погашено заборгованість замовника взаємозаліком зустрічних однорідних вимог згідно з угодою про переведення боргу

Акт звіряння,
договір переведення боргу

685/Й

361/Й

36 000

9

Отримано від замовника кошти (решта заборгованості за роботи)

Платіжне
доручення,
виписка банку

311

361/Й

6 000

Облік у ПАТ «Йєті» (нового боржника)

1

Прийнято роботи від виконавця

Акт виконаних робіт

23

631/Н

35 000

35 000

2

Відображено податковий кредит
із ПДВ

Податкова
накладна

641/Н

631

7 000

3

Проведено взаємозалік зустрічних однорідних вимог за договором переведення грошового боргу, укладеним з виконавцем робіт

Акт звіряння,
договір переведення боргу

631/Н

685/А

36 000

4

Погашено грошовий борг перед кредитором за договором переведення боргу

Платіжне
доручення,
виписка банку

685/А

311

36 000

5

Погашено решту заборгованості за роботи перед виконавцем

631/Н

311

6 000


Переведення товарного боргу

Припустимо, покупець перерахував передоплату за товар постачальникові, який товар не поставив, а свій товарний борг перевів на нового боржника.

На момент передоплати:

  • у покупця (кредитора) – наслідків за податком на прибуток не виникає (пп. 139.1.3 ПК). А за ПДВ він має право на податковий кредит на підставі податкової накладної, виписаної постачальником (боржником) (п. 198.2, 198.6 ПК);
  • у постачальника (первісного боржника) – наслідків за податком на прибуток немає (пп. 136.1.1 ПК), а за ПДВ виникають податкові зобов'язання на дату отримання передоплати (п. 187.1 ПК).

На момент підписання договору про переведення боргу:

  • у кредитора – наслідків за податком на прибуток немає. Податковий кредит із ПДВ, відображений на підставі податкової накладної постачальника, повинен бути відкоригований. Розрахунок коригування зобов'язаний оформити постачальник. Таке коригування необхідне, оскільки первісний боржник після переведення боргу вже не буде постачальником товару;
  • у первісного боржника – наслідків за податком на прибуток немає. Податкові зобов'язання з ПДВ підлягають коригуванню, оскільки постачання товару не відбудеться.

Коли новий боржник погашає борг перед кредитором (відвантажує товар), у податковому обліку сторони чинять так:

  • кредитор – на дату оприбуткування товару доходи і витрати не відображає, вони виникнуть тільки в періоді реалізації такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Відображає податковий кредит із ПДВ на підставі податкової накладної, виписаної новим боржником;
  • новий боржник – визнає дохід у розмірі договірної вартості відвантаженого товару і витрати в сумі собівартості такого товару (п. 137.1, 138.4 ПК). Також на дату відвантаження товару нараховує податкові зобов'язання з ПДВ (п. 187.1 ПК).

Якщо первісний боржник погасить свої зобов'язання перед новим боржником грошима, то наслідків у сторін за податком на прибуток і ПДВ не виникне.

Розглянемо податковий і бухгалтерський облік операції з переведення товарного боргу у сторін на числовому прикладі.

Приклад 2

Покупець (ПП «Алекса») перерахував передоплату постачальникові (ТОВ «Нікс») за товар у сумі 54 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 9 000 грн.). Постачальник не зміг виконати своїх зобов'язань щодо відвантаження товару. Сторони уклали договір про переведення боргу. Новий боржник (ПАТ «Йєті») поставив товар покупцеві-кредитору, а згодом первісний боржник погасив свій борг перед ПАТ «Йєті» грошима.

Облік у сторін наведено в таблиці.

(грн.)


п/п

Зміст операцій

Первинні
документи

Бухгалтерський
облік

Податковий
облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

Облік у ПП «Алекса» (покупця-кредитора)

1

Перераховано передоплату за товар постачальникові

Платіжне
доручення, рахунок

371/Н

311

54 000

2

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

641/Н

644

9 000

3

Укладено договір переведення боргу

Договір переведення боргу

377/Й

371/Н

54 000

4

Відкориговано податковий кредит
із ПДВ методом «сторно»

Розрахунок коригування до податкової накладної

641/Н

644

9 000

5

Отримано товар від нового боржника за переведенням боргу

Прибуткова накладна

281

377/Й

45 000

6

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

641/Й

9 000

Облік у ТОВ «Нікс» (постачальника – первісного боржника)

1

Отримано передоплату за товар
від покупця

Виписка банку

311

681/А

54 000

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
22.09.2025
Чи входять ТЗВ до ціни придбання товару для визначення бази обкладення ПДВ?
У статті розглядаємо два варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат та пояснюємо, як вибір варіанта впливає на формування бази оподаткування щодо ПДВ. Практична ситуація Підприємство – платник ПДВ придбаває товар для подальшого перепродажу. При цьому облік транспортно-заготівельних витр...
15.09.2025
Зміни у правилах блокування податкових накладних
З 27 вересня 2025 року набудуть чинності зміни до Порядку зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. Із нашого огляду ви дізнаєтеся, що саме зміниться у правилах блокування ПН/РК цього разу. Постановою КМУ від 26.08.2025 № 1048 (далі – Постанова № 1048) буде внесено ...
08.09.2025
Чи буде штраф за несвоєчасну реєстрацію нульового РК?
Нульовий РК до податкової накладної зареєстровано із запізненням, але це не вплинуло на суму податкових зобов’язань. Ми відповіли на запитання, чи здатна несвоєчасна реєстрація такого РК призвести до застосування штрафу. Реєстрація податкових накладних Ситуація. У червні на дату отримання ав...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
18.07.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
Нове
29.09.2025
Нова форма декларації з податку на прибуток за три квартали – 2025
Розповімо за якою формою потрібно звітувати з податку на прибуток за три квартали 2025 року та які ще зміни будуть у декларації за 2025 рік. Форма декларації з податку на прибуток змінюється так часто, що тільки встигай перевіряти, чи актуальна (чинна) вона. А все тому, що зміни до Податкового кодек...
26.09.2025
Зберігання та переміщення товару: транспортно-заготівельні витрати чи витрати на збут?
Розповімо про правила обліку витрат на транспортування та зберігання товарів, попередимо про податкові ризики, надамо аргументи та нормативне обґрунтування. Здавалось би, у цьому питанні неоднозначності бути не може. Однак, як свідчить судова практика, у податківців є свої рецепти обліку і, на жаль,...
22.09.2025
Чи входять ТЗВ до ціни придбання товару для визначення бази обкладення ПДВ?
У статті розглядаємо два варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат та пояснюємо, як вибір варіанта впливає на формування бази оподаткування щодо ПДВ. Практична ситуація Підприємство – платник ПДВ придбаває товар для подальшого перепродажу. При цьому облік транспортно-заготівельних витр...
Кращі матеріали