Перевод долга как способ погасить кредиторскую задолженность

Из этой статьи вы узнаете: как закрыть задолженность между контрагентами, заменив должника в обязательстве.

Что можно сделать на практике: изучить наши условные числовые примеры, чтобы правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете трех сторон операции по переводу товарного и денежного долга.

Документальное оформление

С правовой точки зрения перевод долга – это замена должника в обязательстве (ст. 520 Гражданского кодекса, далее – ГК). То есть первоначальный должник выбывает из игры, передав свой долг новому должнику.

Перевести на нового должника можно денежный долг, а также другие долговые обязательства (по передаче товаров, оказанию услуг, выполнению работ).

Обратите внимание: кредитор должен дать согласие на замену должника в обязательстве (ст. 520 ГК). Такое согласие оформляется письменно. Как правило, подписывается трехстороннее соглашение о переводе долга (стороны – старый и новый должники и кредитор). Договор о переводе долга может быть и двусторонним, то есть между старым и новым должником. А согласие кредитора в этом случае можно оформить отдельно (например, в виде письма с указанием реквизитов договора, согласно которому осуществляется перевод долга).

Договор о переводе долга должен быть заключен в той же форме, что и основной договор между кредитором и первым должником (ст. 521 ГК). Например, если основной договор был заключен в письменной форме и заверен у нотариуса, то договор о переводе долга также должен быть заключен в письменной форме и заверен нотариально. Также в договоре о переводе долга необходимо указать, какой именно долг переводится.

Отражение в учете

Что такое операция по переводу долга с точки зрения учета? Это передача кредиторской задолженности другому лицу. Поскольку сам факт перевода долга не может расцениваться как передача товаров (услуг), операция по переводу долга не подлежит обложению НДС, а также не приводит к возникновению налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Перевод денежного долга

Возникает в случае, когда продавец (кредитор) отгрузил товар покупателю (первоначальному должнику), который товар не оплатил, а свой денежный долг перевел на нового должника.

На момент отгрузки товара:

• поставщик (кредитор) – отражает доход в сумме договорной стоимости отгруженного товара и расходы в размере себестоимости такого товара (п. 137.1, 138.4 Налогового кодекса, далее – НК), а также начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК);
• покупатель (первоначальный должник) – отражает налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, выданной поставщиком (кредитором).

Далее при заключении договора о переводе долга, при погашении новым должником долга перед кредитором и при расчетах между старым и новым должниками никаких последствий в налоговом учете у сторон не возникает.

Пример 1

Поставщик (ЧП «Алекса») отгрузил товар покупателю (ООО «Никс») на сумму 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). Покупатель за товар рассчитаться не смог и с согласия поставщика-кредитора был заключен договор о переводе долга (новый должник – ПАО «Йети»).

В свою очередь, новый должник как заказчик имел задолженность перед первоначальным должником за выполненные работы в сумме 42 000 грн. (в т. ч. НДС – 7 000 грн.). Таким образом, старый и новый должники оформили взаимозачет на сумму 36 000 грн., а остаток задолженности 6 000 грн. (в т. ч. НДС – 1 000 грн.) был погашен денежными средствами.

Учет этих операций покажем в таблице.

(грн.)

Перевод товарного долга

Предположим, покупатель перечислил предоплату за товар поставщику, который товар не поставил, а свой товарный долг перевел на нового должника.

На момент предоплаты:

• у покупателя (кредитора) – последствий по налогу на прибыль не возникает (пп. 139.1.3 НК). А по НДС он имеет право на налоговый кредит на основании налоговой накладной, выписанной поставщиком (должником) (п. 198.2, 198.6 НК);
• у поставщика (первоначального должника) – последствий по налогу на прибыль нет (пп. 136.1.1 НК), а по НДС возникают налоговые обязательства на дату получения предоплаты (п. 187.1 НК).

На момент подписания договора о переводе долга:

• у кредитора – последствий по налогу на прибыль нет. Налоговый кредит по НДС, отраженный на основании налоговой накладной поставщика, должен быть откорректирован. Расчет корректировки обязан оформить поставщик. Такая корректировка необходима, поскольку первоначальный должник после перевода долга уже не будет являться поставщиком товара;
• у первоначального должника – последствий по налогу на прибыль нет. Налоговые обязательства по НДС подлежат корректировке, поскольку поставка товара не состоится.

Когда новый должник погашает долг перед кредитором (отгружает товар), в налоговом учете стороны поступают так:

• кредитор – на дату оприходования товара доходы и расходы не отражает, они возникнут только в периоде реализации такого товара (п. 137.1, 138.4 НК). Отражает налоговый кредит по НДС на основании налоговой накладной, выписанной новым должником;
• новый должник – признает доход в размере договорной стоимости отгруженного товара и расходы в сумме себестоимости такого товара (п. 137.1, 138.4 НК). Также на дату отгрузки товара начисляет налоговые обязательства по НДС (п. 187.1 НК).

Если первоначальный должник погасит свои обязательства перед новым должником денежными средствами, то последствий у сторон по налогу на прибыль и НДС не возникнет.

Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет операции по переводу товарного долга у сторон на числовом примере.

Пример 2

Покупатель (ЧП «Алекса») перечислил предоплату поставщику (ООО «Никс») за товар в сумме 54 000 грн. (в т. ч. НДС – 9 000 грн.). Поставщик не смог выполнить своих обязательств по отгрузке товара. Стороны заключили договор о переводе долга. Новый должник (ПАО «Йети») поставил товар покупателю-кредитору, а впоследствии первоначальный должник погасил свой долг перед ПАО «Йети» деньгами.

Учет у сторон приведен в таблице.

(грн.)