Звітність підприємців з єдиного податку

Річна та квартальна звітність за різними податками та зборами

Зі статті ви дізнаєтеся:

• коли подають річну декларацію платники єдиного податку (далі – ЄП) першої – третьої груп;
• як заповнити декларацію при зміні групи або припиненні діяльності протягом звітного року.

Форма та способи подання декларації

Підприємці – платники ЄП подають податкову декларацію за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578.

Декларація подається до органу ДПС за місцем податкової реєстрації підприємця. Подати декларацію підприємець може такими способами (п. 49.3 Податкового кодексу, далі – ПК):

• особисто або через уповноважену особу;
• поштою з повідомленням про вручення та описом вкладення;
• засобами електронного зв’язку в електронній формі.

Строки подання декларації

Для різних груп підприємців установлені свої строки подання декларації. Причина – різні звітні (податкові) періоди. Так, для єдинників першої та другої груп звітним періодом є календарний рік, а для єдинників третьої групи – квартал (п. 294.1 ПК). Тому єдинники:

• першої – другої груп подають декларацію протягом 60 календарних днів (далі – к. д.) після закінчення звітного року (пп. 49.18.3 ПК). У 2021 році – не пізніше 1 березня (це понеділок);
• третьої групи – протягом 40 к. д. після закінчення звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПК). У 2021 році – не пізніше 9 лютого (це вівторок).

Коли підприємцям – платникам ЄП першої – другої груп доведеться подати річну декларацію у строк, установлений для подання квартальної звітності?

Декларацію доведеться подати протягом 40 к. д. після закінчення звітного періоду, якщо такий підприємець (пп. 296.5.1 ПК):

• протягом IV кварталу перевищив граничний обсяг доходу, передбачений п. 291.4 ПК для своєї групи, і може перейти до вищої групи;
• з 1 січня 2021 року добровільно перейшов на сплату податку за ставками, установленими для вищої групи (другої або третьої);
• з 1 січня 2021 року перейшов на загальну систему оподаткування.

У які строки подається декларація, якщо протягом року єдинник добровільно переходив із групи в групу?

Після переходу єдинника до нової групи (за дотримання ним вимог ПК до цієї групи) річна декларація подається у строк, передбачений для нової групи (ЗІР, категорія 107.05). Для єдинників, що перейшли:

• до першої та другої груп – у строк, установлений для річного звітного періоду (не пізніше 1 березня);
• третьої групи – у квартальний строк (не пізніше 9 лютого).

Заповнення декларації

Показники сум доходу та ЄП у декларації наводяться у гривнях з копійками.

Розглянемо особливості заповнення річної декларації підприємців-єдинників першої – третьої групи.

Заголовна частина

У полі 01 потрібно проставити позначку «Х» у рядку: «01» – якщо подається звичайна звітна декларація; «02» – якщо до закінчення строку подання поточної декларації платник податків подає нову звітну декларацію.

Далі слід зазначити:

• у полі 02 – податковий (звітний) період, за який подається звітна декларація: «2020»;
• у полі 03 – період, за який виправляється помилка. Це поле заповнюється, якщо єдинник вирішить у звітній декларації за 2020 рік виправити помилки за минулі податкові (звітні) періоди. А якщо звітна декларація подається без виправлення минулих помилок, тоді поле 03 не заповнюється;
• у полях 04–07 – реквізити податкового органу, куди подається декларація, а також реквізити самого єдинника.

Яку адресу зазначати, якщо підприємець у 2020 році перейшов до іншого адміністративного району?

У такій ситуації в полях 04–07 підприємцеві потрібно зазначити свою нову податкову адресу (за основним місцем обліку) і реквізити нового органу ДПС, куди подається декларація. Таке правило передбачене ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу; п. 7.3 розд. VII, п. 10.13 розд. Х Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.11 р. № 1588 (також див. ЗІР, категорія 107.01.01).

Розділ І

У рядку 08 зазначається фактична кількість найманих працівників єдинника у звітному періоді. Якщо кількість працюючих у кожному місяці кварталу була різною, то в рядку 08 відображається найбільша чисельність працівників за будь-який місяць цього звітного періоду.

Так, до показника рядка 08 не входять працівники, які (пп. 291.4.1 ПК):

• перебувають у відпустці по вагітності та пологах, а також для догляду за дитиною до досягнення нею 3 (6) років;
• призвані на військову службу під час мобілізації на особливий період.

А ось усі зовнішні сумісники входять до цього показника. Оскільки в ПК не уточнюється, на яких саме умовах (за основним місцем роботи чи за сумісництвом) працівники мають перебувати в трудових відносинах з підприємцем.

Розділи ІІ та ІІІ

Розділ ІІ заповнюють єдинники першої групи, а розд. ІІІ – єдинники другої групи. Порядок заповнення цих розділів однаковий.

Авансові внески

Підприємці – платники ЄП першої та другої груп сплачують ЄП за фіксованою ставкою на календарний місяць. Ці ставки встановлюються місцевими радами на 1 січня кожного року (п. 293.2 ПК). У 2020 році їх граничний розмір становив:

• для єдинників першої групи – 10 % прожиткового мінімуму, установленого законом для працездатних осіб на 1 січня 2020 року (210,20 грн);
• єдинників другої групи – 20 % мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року (944,60 грн).

Єдинники сплачують податок шляхом перерахування щомісячних авансових внесків не пізніше 20-го числа поточного місяця (п. 295.1 ПК).

Суму авансових внесків, яка нарахована в кожному кварталі звітного року, зазначають у відповідних таблицях розділів ІІ та ІІІ.

Не відображається в декларації сума несплаченого авансового внеску, якщо за цей період єдинник був звільнений від сплати ЄП (на один календарний місяць на рік на час відпустки, а також на час хвороби згідно з п. 295.5 ПК).

Крім того, на заповнення цього показника за 2020 рік вплинув карантин. Так, суми авансових внесків не відображаються в декларації з причини:

• надання органами місцевого самоврядування пільг для суб’єктів господарювання на період карантину. Завважимо, що в 2020 році органи місцевого самоврядування мають право прийняти рішення про зменшення ставок ЄП у зв’язку з епідемією коронавірусу (п. 52⁶ підрозд. 10 розд. ХХ ПК);
• звільнення підприємців першої групи від сплати ЄП на грудень 2020 року згідно з п. 52⁹ підрозд. 10 розд. XX ПК.

Дохід

У рядку 01 розд. ІІ (у ряд. 03 розд. ІІІ) відображають суму доходу, отриману за звітний період від провадження госпдіяльності, яка обкладається ЄП за фіксованою ставкою.

У рядку 02 розд. ІІ (ряд. 04 розд. ІІІ) відображають доходи, отримані в результаті порушення умов перебування на спрощеній системі, які обкладаються ЄП за підвищеною ставкою 15 %.

Розділ ІV

Цей розділ заповнюють підприємці – єдинники третьої групи, відображаючи в рядках:

• 05 – дохід, що обкладається ЄП за ставкою 3 %;
• 06 – дохід, що обкладається ЄП за ставкою 5 %;
• 07 – доходи, перелічені в п. 293.4 ПК, які обкладаються ЄП за ставкою 15 %.

Розділ V

У цьому розділі розраховуються податкові зобов’язання з ЄП. Так, у рядках:

• 08 – зазначається загальний дохід за звітний період, у тому числі й отриманий у результаті порушень умов роботи на ЄП;
• 09 – розраховується сума ЄП за підвищеною ставкою 15 %. Цей рядок заповнюється тільки при отриманні забороненого доходу;
• 10 (11) – єдинники третьої групи зазначають суму податку, розраховану за ставкою 3 % (5 %);
• 12 – відображається загальна сума податкових зобов’язань за звітний рік наростаючим підсумком;
• 13 – єдинники третьої групи зазначають загальну суму податкових зобов’язань з рядка 12 декларації за попередній звітний період року;
• 14 – визначається сума ЄП, що підлягає сплаті.

Якщо протягом звітного року єдинник переходив з групи до групи або міняв ставки ЄП, то показники госпдіяльності, отримані раніше (у колишній групі або за колишньою ставкою), відображаються наростаючим підсумком у всіх деклараціях, які подаються за звітний рік.

Розділ VІ

Цей розділ призначений для виправлення помилок. Його заповнюють таким чином:

• у рядку 15 зазначається помилкова сума зобов’язання;
• рядку 16 – уточнена сума зобов’язання;
• рядку 17 – сума, яку слід доплатити до бюджету (за наявності недоплати);
• рядку 18 – сума, надмірно сплачена до бюджету (у разі переплати);
• рядку 19 – штраф у розмірі 5 % від суми недоплати;
• рядку 20 – пеня, самостійно нарахована платником податків.

Якщо виправляються помилки минулих років, то платник податків зможе відобразити в розд. VІ тільки результати такого виправлення. А показати в поточній декларації, як вийшла правильна сума за минулий період, немає можливості: форма декларації цього не передбачає.

Приклад

У ІІІ кварталі 2020 року підприємець перейшов з третьої групи єдинників (зі сплатою ЄП за ставкою 5 %) до другої (ставка ЄП – 944,60 грн). Його дохід за три квартали 2020 року становить 1 200 000 грн, а в IV кварталі – 50 000 грн.

Покажемо, як підприємцеві заповнити декларацію за 2020 рік.