Отчетность предпринимателей по единому налогу

Годовая и квартальная отчетность по различным налогам и сборам

Из статьи вы узнаете:

• когда подают годовую декларацию плательщики единого налога (далее – ЕН) первой – третьей групп;
• как заполнить декларацию при смене группы или прекращении деятельности в течение отчетного года.

Форма и способы подачи декларации

Предприниматели – плательщики ЕН подают налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578.

Декларация подается в орган ГНС по месту налоговой регистрации предпринимателя. Подать декларацию предприниматель может следующими способами (п. 49.3 Налогового кодекса, далее – НК):

• лично или через уполномоченное лицо;
• почтой с уведомлением о вручении и описью вложения;
• средствами электронной связи в электронной форме.

Сроки подачи декларации

Для разных групп предпринимателей установлены свои сроки подачи декларации. Причина – разные отчетные (налоговые) периоды. Так, для единщиков первой и второй групп отчетным периодом является календарный год, а для единщиков третьей группы – квартал (п. 294.1 НК). Поэтому единщики:

• первой – второй групп подают декларацию в течение 60 календарных дней (далее – к. д.) после окончания отчетного года (пп. 49.18.3 НК). В 2021 году – не позднее 1 марта (это понедельник);
• третьей группы – в течение 40 к. д. после окончания отчетного квартала (пп. 49.18.2 НК). В 2021 году – не позднее 9 февраля (это вторник).

Когда предпринимателям – плательщикам ЕН первой – второй групп придется подать годовую декларацию в срок, установленный для подачи квартальной отчетности?

Декларацию придется представить в течение 40 к. д после окончания отчетного периода, если такой предприниматель (пп. 296.5.1 НК):

• в течение IV квартала превысил предельный объем дохода, предусмотренный п. 291.4 НК для своей группы, и может перейти в более высокую группу;
• с 1 января 2021 года добровольно перешел на уплату налога по ставкам, установленным для более высокой группы (второй или третьей);
• с 1 января 2021 года перешел на общую систему налогообложения.

В какие сроки подается декларация, если в течение года единщик добровольно переходил из группы в группу?

После перехода единщика в новую группу (при соблюдении им требований НК к данной группе) годовая декларация подается в срок, предусмотренный для новой группы (ОИР, категория 107.05). Для единщиков, перешедших:

• в первую и вторую группы – в срок, установленный для годового отчетного периода (не позднее 1 марта);
• третью группу, – в квартальный срок (не позднее 9 февраля).

Заполнение декларации

Показатели сумм дохода и ЕН в декларации приводятся в гривнях с копейками.

Рассмотрим особенности заполнения годовой декларации предпринимателей-единщиков первой – третьей группы

Заголовочная часть

В поле 01 нужно проставить отметку «Х» в строке: «01» – если подается обычная отчетная декларация; «02» – если до истечения срока подачи текущей декларации налогоплательщик подает новую отчетную декларацию.

Дальше следует указать:

• в поле 02 – налоговый (отчетный) период, за который подается отчетная декларация: «2020»;
• в поле 03 – период, за который исправляется ошибка. Это поле заполняется, если единщик решит в отчетной декларации за 2020 год исправить ошибки за прошлые налоговые (отчетные) периоды. А если отчетная декларация подается без исправления прошлых ошибок, тогда поле 03 не заполняется;
• в полях 04–07 – реквизиты налогового органа, куда подается декларация, а также реквизиты самого единщика.

Какой адрес указывать, если предприниматель в 2020 году перешел в другой административный район?

В такой ситуации в полях 04–07 предпринимателю нужно указать свой новый налоговый адрес (по основному месту учета) и реквизиты нового органа ГНС, куда подается декларация. Такое правило предусмотрено ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодекса; п. 7.3 разд. VII, п. 10.13 разд. Х Порядка, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 (также см. ОИР, категория 107.01.01).

Раздел І

В строке 08 указывается фактическое количество наемных работников единщика в отчетном периоде. Если количество работающих в каждом месяце квартала было разным, то в строке 08 отражается наибольшая численность работников за какой-либо месяц этого отчетного периода.

Так, в показатель строки 08 не входят работники, которые (пп. 291.4.1 НК):

• находятся в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им 3 (6) лет;
• призваны на военную службу во время мобилизации на особый период.

А вот все внешние совместители входят в этот показатель. Поскольку в НК не уточняется, на каких именно условиях (по основному месту работы или по совместительству) работники должны состоять в трудовых отношениях с предпринимателем.

Разделы ІІ и ІІІ

Разделы ІІ заполняют единщики первой группы, а разд. ІІІ – единщики второй группы. Порядок заполнения этих разделов одинаков.

Авансовые взносы

Предприниматели – плательщики ЕН первой и второй групп уплачивают ЕН по фиксированной ставке на календарный месяц. Эти ставки устанавливаются местными советами на 1 января каждого года (п. 293.2 НК). В 2020 году их предельный размер составлял:

• для единщиков первой группы – 10 % прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц на 1 января 2020 года (210,20 грн);
• единщиков второй группы – 20 % минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (944,60 грн).

Единщики уплачивают налог путем перечисления ежемесячных авансовых взносов не позднее 20-го числа текущего месяца (п. 295.1 НК).

Сумму авансовых взносов, которая начислена в каждом квартале отчетного года, указывают в соответствующих таблицах разделов ІІ и ІІІ.

Не отражается в декларации сумма неуплаченного авансового взноса, если за этот период единщик был освобожден от уплаты ЕН (на один календарный месяц в год на время отпуска, а также на время болезни согласно п. 295.5 НК).

Кроме того, на заполнение этого показателя за 2020 год повлиял карантин. Так, суммы авансовых взносов не отражаются в декларации по причине:

• предоставления органами местного самоуправления льгот для субъектов хозяйствания на период карантина. Отметим, что в 2020 году органы местного самоуправления вправе принять решение об уменьшении ставок ЕН в связи с эпидемией коронавируса (п. 52⁶ подразд. 10 разд. ХХ НК);
• освобождения предпринимателей первой группы от уплаты ЕН на декабрь 2020 года согласно п. 52⁹ подразд. 10 разд. XX НК.

Доход

В строке 01 разд. ІІ (в стр. 03 разд. ІІІ) отражают сумму дохода, полученную за отчетный период от осуществления хоздеятельности, которая облагается ЕН по фиксированной ставке.

В строке 02 разд. ІІ (стр. 04 разд. ІІІ) отражают доходы, полученные в результате нарушения условий нахождения на упрощенной системе, которые облагаются ЕН по повышенной ставке 15 %.

Раздел ІV

Этот раздел заполняют предприниматели – единщики третьей группы, отражая в строках:

• 05 – доход, облагаемый ЕН по ставке 3 %;
• 06 – доход, облагаемый ЕН по ставке 5 %;
• 07 – доходы, перечисленные в п. 293.4 НК, которые облагаются ЕН по ставке 15 %.

Раздел V

В этом разделе рассчитываются налоговые обязательства по ЕН. Так, в строках:

• 08 – указывается общий доход за отчетный период, в том числе и полученный в результате нарушений условий работы на ЕН;
• 09 – рассчитывается сумма ЕН по повышенной ставке 15 %. Эта строка заполняется только при получении запрещенного дохода;
• 10 (11) – единщики третьей группы указывают сумму налога, рассчитанную по ставке 3 % (5 %);
• 12 – отражается общая сумма налоговых обязательств за отчетный год нарастающим итогом;
• 13 – единщики третьей группы указывают общую сумму налоговых обязательств из строки 12 декларации за предыдущий отчетный период года;
• 14 – определяется сумма ЕН, подлежащая уплате.

Если в течение отчетного года единщик переходил из группы в группу или менял ставки ЕН, то показатели хоздеятельности, полученные ранее (в прежней группе или по прежней ставке), отражаются нарастающим итогом во всех декларациях, которые подаются за отчетный год.

Раздел VІ

Этот раздел предназначен для исправления ошибок. Его заполняют так:

• в строке 15 указывается ошибочная сумма обязательства;
• строке 16 – уточненная сумма обязательства;
• строке 17 – сумма, которую следует доплатить в бюджет (при наличии недоплаты);
• строке 18 – сумма, излишне уплаченная в бюджет (в случае переплаты);
• строке 19 – штраф в размере 5 % от суммы недоплаты;
• строке 20 – пеня, самостоятельно начисленная налогоплательщиком.

Если исправляются ошибки прошлых лет, то налогоплательщик сможет отразить в разд. VІ только результаты такого исправления. А показать в текущей декларации, как получилась правильная сумма за прошлый период, нет возможности: форма декларации этого не предусматривает.

Пример

В ІІІ квартале 2020 года предприниматель перешел из третьей группы единщиков (с уплатой ЕН по ставке 5 %) во вторую (ставка ЕН – 944,60 грн). Его доход за три квартала 2020 года составил 1 200 000 грн, а в IV квартале – 50 000 грн.

Покажем, как предпринимателю заполнить декларацию за 2020 год.