Особливості декларування прибутку за I квартал 2017 року

Акценти статті: що змінилося в додатках ВП, ЗП, АМ, ПМ, ТЦ, РІ згідно з проектом наказу Мінфіну про внесення змін до форми декларації; як заповнити декларацію діючої форми за новими правилами.

З початку звітної кампанії за I квартал 2017 року діє форма декларації з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом Мінфіну від 20.10.15 р. № 897 (далі – декларація № 897), зі змінами, унесеними наказом Мінфіну від 08.07.16 р. № 585.

Водночас із 1 січня 2017 року до Податкового кодексу (далі – ПК) були внесені зміни і доповнення, завдяки яким форма декларації, що діє на цю дату, багато в чому втратила актуальність. І тепер деяким платникам податку буде важкувато відобразити в ній податкові зобов’язання за I квартал цього року.

Очевидно, із цієї причини 22.03.17 р. на сайті ДФС був оприлюднений проект наказу Мінфіну про внесення змін до форми декларації (далі – проект). Передбачається, що найближчого часу цей проект буде узаконений та оновлена форма буде рекомендована платникам для подання звітності вже за I квартал 2017 року.

Завважимо, що ніяких революційних змін форми декларації та додатків до неї не зазнали. Вони просто приведені у відповідність із чинними з 1 січня 2017 року правилами ПК (див. «Податок на прибуток: що змінилося»). Наприклад, доповнені новими рядками для відображення нових різниць. Розглянемо докладніше зміни, передбачені про­ектом.

Оновлена декларація і додаток ВП

Додаток ВП служить для виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах. При цьому форми декларації та додатка ВП практично однакові.

Так, до декларації (додаток ВП) проектом унесено додаткові рядки:

• для страховиків – щоб відображати суми страхових платежів, внесків і премій за договорами перестрахування, які не включаються до об’єкта оподаткування (ряд. 07.2);
• для платників, які провадять діяльність із випуску і проведення лотерей (рядки 09.1, 09.1.1, 09.1.2 та 09.2).

Водночас виключені рядки, у яких відображалися:

• розрахунок авансового внеску з податку на прибуток (як щомісячного, так і разового, що належить до сплати до 31 грудня 2016 року) (ряд. 26);
• виправлення помилок за авансовими внесками (рядки 36–39).

Завважимо, що відсутність у декларації (додатку ВП) рядків, аналогічних рядку 26 і рядкам 36– 39, автоматично знімає питання про виправлення помилок, пов’язаних з нарахуванням авансових внесків у попередніх періодах. Тим більше, що такі авансові внески не були ні податком, ні збором у розумінні ПК, а отже, не були і податковим зобов’язанням згідно з пп. 14.1.156 ПК.

Зверніть увагу: у полі «Наявність додатків» декларації з’явилася нова клітинка «ФЗ». Вона означає наявність фінансової звітності, яка подається разом з декларацією як доповнення. Не забудьте там поставити позначку «+». Адже, згідно з п. 48.3 ПК, інформація про додатки, які подаються разом з декларацією і вважаються її невід’ємною частиною, є обов’язковим реквізитом такої декларації.

Також трохи видозмінилося поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності».

Додаток АВ

Додаток АВ, у якому відображаються суми виплачених у звітному періоді дивідендів і розрахованого з них авансового внеску до сплати до бюджету, – залишився без змін.

При виплаті дивідендів фізособам не забудьте відобразити їх суми в рядку 1.1 додатка АВ. Хоча авансовий внесок з податку на прибуток з них і не розраховується, але дивіденди фізособам у повній сумі відображаються в декларації без вирахування утриманих ПДФО і військового збору.

Додаток ЗП

З додатку ЗП виключено рядки 16.5 та 16.6, у яких відображалися суми податку на нерухомість, нарахованого за звітний період, та авансового внеску з податку на прибуток у розмірі 2/9 суми податку на прибуток (дохід) за три квартали 2016 року.

Це пов’язано з тим, що:

• з 1 січня 2017 року з ПК виключено норму п. 137.6, згідно з якою податок на прибуток за звітний період міг бути зменшений на суму податку на нерухомість;
• авансовий внесок «2 на 9» був разовим платежем, який сплачувався до 31 грудня 2016 року (п. 38 підрозд. 4 розд. ХХ ПК).

Завважимо, що відсутність у додатку ЗП рядків 16.5 та 16.6 поставить у скрутне положення платника, який захоче подати уточнюючу декларацію за періоди до 1 січня 2017 року, щоб виправити помилки, пов’язані зі зменшенням податку за такі періоди. Адже уточнювати податкові зобов’язання слід за формою декларації та додатків, що діють на момент уточнення (п. 50.1 ПК). Такому платникові доведеться детально пояснювати сенс помилки в доповненні до уточнюючої декларації.

Як доповнення можна також подати стару форму декларації. Зробити це можна листом через канцелярію податкового органу. Проте при цьому платники, що подають декларацію в електронній формі, порушать п. 46.4 ПК, згідно з яким доповнення до електронної декларації також повинне мати електронну форму.

Отже, після внесення змін до ПК і форми додатка ЗП суму податку на прибуток, визначеного в рядку 06 декларації за I квартал 2017 року, можна зменшити тільки на суму:

• нарахованого і сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів;
• податку на прибуток, сплаченого за кордоном (у межах залишку податку на прибуток, визначеного в декларації після його зменшення на суму «дивідендного» внеску).

Платники податку на прибуток, які звітують за I квартал 2017 року за формою декларації № 897, у додатку ЗП рядки 16.5 та 16.6 не заповнюють.

Сума «дивідендного» внеску, яка може брати участь у зменшенні податку (ряд. 16.4 додатка ЗП), складається із суми внеску, сплаченого:

• у I кварталі 2017 року (ряд. 16.2);
• у минулих звітних періодах (ряд. 16.3 додатка ЗП). Ця сума переноситься з рядка 16.4.2 додатка ЗП до декларації за 2016 рік.

Якщо сума внеску, відображена в рядку 16.4 додатка ЗП, перевищує суму податку на прибуток, визначеного в рядку 06 декларації за I квартал 2017 року, то:

сума такого перевищення – переноситься до рядка 16.4.2 додатка ЗП для зменшення податку в наступних звітних періодах до її повного погашення (пп. 57.1¹.2 ПК);

сума внеску в межах суми податку – відображається в рядках 16.4.1 та 16 додатка ЗП і зменшує податок.

Додаток АМ

У додатку АМ з’явився новий рядок А 4.1². Тут відображається балансова вартість та амортизація основних засобів (далі – ОЗ) 4-ї групи, для яких з 1 січня 2017 року дозволена прискорена податкова амортизація (протягом 2 років) згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК.

Нагадаємо, що до складу таких ОЗ у I кварталі 2017 року можуть бути включені об’єкти, які:

• придбані та вперше введені в експлуатацію в цьому звітному періоді;
• амортизуються із застосуванням прямолінійного методу;
• використовуються у власній господарській діяльності платника, не продаються і не здаються в оренду (за винятком платників, основним видом діяльності яких є послуги з надання майна в оренду).

Оскільки норма п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК діє з 1 січня 2017 року, то графа 3 рядка А 4.1² додатка АМ, у якій відображається балансова вартість ОЗ на початок звітного податкового періоду, порожня протягом усього 2017 року. Адже на 1 січня 2017 року в платника не було об’єктів ОЗ із прискореною податковою амортизацією.

Рядок А11 додатка АМ – не заповнюється. Згідно з таблицею з пп. 138.3.3 ПК до групи 11 включаються малоцінні необоротні матеріальні активи. А такі активи ДФС не вважає об’єктами ОЗ. Тому інформація про їх вартість і суми їх амортизації не відображається в додатку АМ і розд. 1 додатка РI (див. лист ДФС від 02.03.17 р. № 4349/6/99-99-15-02-02-15).

Додаток ПН

У додатку ПН з’явилися нові рядки (24, 25 та 26), де відображаються доходи нерезидентів-юросіб, які, згідно з пп. 141.4.11 ПК, оподатковуються за ставкою 5 %, а також за умов, визначених пп. 141.4.11 ПК, звільняються від обкладення податком на доходи нерезидента згідно з п. 46, 47 підрозд. 4 розд. ХХ ПК. Це доходи у вигляді процентів за позиками і фінансовими кредитами, наданими резидентам. Нагадаємо: пп. 141.4.11 ПК набув чинності 1 січня 2017 року.

Додаток ТЦ

У додатку ТЦ відображаються самостійні коригування цін контрольованих операцій і податкових зобов’язань згідно з пп. 39.5.4.1 ПК.

Цей додаток подається тільки за підсумками звітного року. Адже контрольовані операції в 2017 році можуть бути тільки в платників, які отримали в 2017 році дохід більше 150 млн грн.

Форма додатка ТЦ зазнала невеликих змін. Тепер не потрібно наводити код предмету контрольованої операції згідно з державним класифікатором продукції та послуг. Але з’явилися дві нові графи, у яких відображаються мінімальні та максимальні значення діапазону цін/рентабельності, з використанням якого проведені коригування податкових зобов’язань.

Додаток ЦП

Додаток ЦП приведено у відповідність зі змінами, які були внесені до пп. 141.2.1, 141.2.4 та 141.2.5 ПК з 1 січня 2017 року. Згідно з такими змінами для цілей податкового обліку потрібно окремо визначати фінрезультат операцій з переоцінки ЦП. Розраховується такий фінрезультат у нових рядках додатка ЦП – 4.1.3.1 та 4.1.3.3, а відображається – у рядку 4.1.3 .

Загальний фінрезультат від продажу та іншого відчуження ЦП (включаючи збиток від переоцінки, проведеної в минулих періодах) показується тепер у рядку 4.1.4 додатка ЦП .

Значення рядків 4.1.3 та 4.1.4 додатка ЦП переносяться до відповідних рядків додатка РI.

Додаток РI

Переважна більшість платників податку на прибуток, які звітуватимуть за I квартал 2017 року, при визначенні об’єкта оподаткування зобов’язані коригувати фінрезультат до оподаткування на різниці, передбачені розд. III ПК. При цьому з 1 січня 2017 року цей розділ ПК доповнився новими різницями. Крім того, унесено зміни до деяких різниць, що застосовувалися до цієї дати.

У зв’язку із цим змінилися коди деяких рядків додатка РI, а крім того, додаток поповнився новими рядками для відображення різниць, що діють із 1 січня 2017 року. Зокрема, це різниці:

• пов’язані з урахуванням невиробничих ОЗ – рядки 1.1.3, 1.1.4, 1.2.3. Детально про податковий облік ОЗ див. «Податковий облік невиробничих основних засобів у 2017 році»;
• пов’язані з прискореною податковою амортизацією ОЗ 4-ї групи (п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК) – рядки 4.1.17 та 4.2.16;
• у сумі списаної у звітному періоді дебіторської заборгованості (у т. ч. за рахунок резерву сумнівних боргів), яка відповідає критеріям безнадійності з пп. 14.1.11 ПК (пп. 139.2.2 ПК), – рядок 2.2.3;
• у сумі безповоротної фінансової допомоги (товарів, робіт, послуг), переданих неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб) і платникам за ставкою 0 % (пп. 140.5.10 ПК), – рядок 3.1.10. Детально про облік безповоротної фінансової допомоги див. «Безповоротна фіндопомога у податкових витратах із 1 січня 2017 року»;
• у сумі витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно із цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами на користь неплатників податку на прибуток (крім фізосіб) і платників за ставкою 0 % (пп. 140.5.11 ПК) – рядок 3.1.11. Детально про облік штрафів див. «Як витрати на штрафи зменшують податок на прибуток із 1 січня 2017 року»;
• у сумі доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) в період перебування на спрощеній системі оподаткування (пп. 140.5.12 ПК), – рядок 3.1.12. Докладніше див. «Відвантаження – на спрощеній системі, отримання оплати – на загальній: що в податковому обліку?»;
• у сумі збитку від переоцінки ЦП згідно з пп. 141.2.1 ПК – рядок 4.1.3;
• у сумі витрат, відображених у податковому обліку до 1 січня 2015 року і визнаних у бухобліку після цієї дати (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК), – рядок 4.1.16;
• у сумі доходів, показаних у податковому обліку до 1 січня 2015 року і визнаних у бухобліку після цієї дати (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК), – рядок 4.2.15.

Як заповнити декларацію № 897 за новими правилами

Платники податку на прибуток, які звітують за I квартал 2017 року за формою декларації № 897, чинять так:

• у декларації – рядок 07 (у ній відображається оподатковуваний дохід страховиків) і рядок 09 (там відображається оподатковуваний дохід суб’єктів, які провадять діяльність з випуску і проведення лотерей) заповнюють за правилами, що діють із 1 січня 2017 року. Крім того, у звітній декларації та додатку ВП не виправляють помилки, пов’язані з нарахуванням авансових внесків у попередніх періодах;
• додатку ЗП – рядки 16.5 та 16.6 не заповнюють;
• додатку АМ – суми прискореної податкової амортизації об’єктів ОЗ 4-ї групи відображають у загальній сумі амортизації ОЗ цієї групи (ряд. А4). А в полі для доповнень до декларації – пояснюють свої дії;
• додатку ПН – доходи нерезидентів-юросіб, які, згідно з пп. 141.4.11 ПК, оподатковуються за ставкою 5 %, відображають у рядку 1 таблиці 1 додатка, при цьому ставку податку 5 % зазначають у графі 5 таблиці 1 додатка. Доходи нерезидента, які звільнені від оподаткування згідно з п. 46 та 47 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, вони можуть зазначити в будь-якому «неоподатковуваному» рядку (22–24) таблиці 1 додатка. І надати відповідні пояснення в доповненні до декларації;
• додатку ЦП – загальний фінрезультат від операцій із ЦП за звітний період (ряд. 4.1.3 додатків) розраховують з урахуванням фінрезультату від переоцінки ЦП згідно з новими правилами пп. 141.2.1, 141.2.4 та 141.2.5 ПК і пояснюють результати такого розрахунку в доповненні до декларації.

Більше за все платникам доведеться «повозитися» з додатком РI. Адже саме він, згідно з проектом, піддався найбільшим змінам і доповненням. Пропонуємо відображати різниці:

• пов’язані з продажем невиробничих ОЗ – у рядках 1.1.3 та 1.2.3;
• пов’язані з ліквідацією невиробничих ОЗ – у рядку 1.1.3;
• у сумі ремонту невиробничих ОЗ, включеній до складу поточних витрат у бухобліку, – у рядку 1.1.3;
• у сумі поліпшень невиробничих ОЗ, включеній до складу їх первісної вартості, – у рядку 1.1.1;
• пов’язані з прискореною податковою амортизацією ОЗ 4-ї групи (п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК) – у рядку 1.1.1 та 1.2.1;
• у сумі списаної у звітному періоді дебіторської заборгованості (у т. ч. за рахунок резерву сумнівних боргів), яка відповідає критеріям безнадійності з пп. 14.1.11 ПК (пп. 139.2.2 ПК), – рядок 2.2.3;
• у сумі безповоротної фінансової допомоги (товарів, робіт, послуг), переданих неплатникам податку на прибуток (крім фізосіб) і платникам за ставкою 0 % (пп. 140.5.10 ПК) – рядок 3.1.9;
• у сумі витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно із цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами на користь неплатників податку на прибуток (крім фізосіб) і платників за ставкою 0 % (пп. 140.5.11 ПК) – рядок 3.1.9;
• у сумі доходу, отриманого як оплата за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) в період перебування на спрощеній системі оподаткування (пп. 140.5.12 ПК), – рядок 4.1.15;
• у сумі збитку від переоцінки ЦП згідно з пп. 141.2.1 ПК – рядок 4.1.5;
• у сумі витрат, відображених у податковому обліку до 1 січня 2015 року і визнаних у бухобліку після цієї дати (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК), – рядок 4.1.15;
• у сумі доходів, показаних у податковому обліку до 1 січня 2015 року і визнаних у бухобліку після цієї дати (п. 42 підрозд. 4 розд. ХХ ПК), – рядок 4.2.10.

При відображенні різниць, що діють із 1 січня 2017 року, у додатку РI до декларації № 897 обов’язково потрібно дати відповідні пояснення (у доповненні до такої декларації).

Висновки

Форми декларації з податку на прибуток і додатків до неї приведено у відповідність із правилами ПК, що діють із 1 січня 2017 року. Наприклад, з оновленої декларації виключено рядки, пов’язані з відображенням авансових внесків із податку на прибуток, а додаток РI доповнено новими рядками для відображення нових різниць.