Особенности декларирования прибыли за I квартал 2017 года

Акценты статьи: что изменилось в приложениях ВП, ЗП, АМ, ПМ, ТЦ, РІ согласно проекту приказа Минфина о внесении изменений в форму декларации; как заполнить декларацию действующей формы по новым правилам.

С начала отчетной кампании за I квартал 2017 года действует форма декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденная приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (далее – декларация № 897), с изменениями, внесенными приказом Минфина от 08.07.16 г. № 585.

В то же время с 1 января 2017 года в Налоговый кодекс (далее – НК) были внесены изменения и дополнения, благодаря которым действующая на эту дату форма декларации во многом утратила актуальность. И теперь некоторым плательщикам налога будет затруднительно отразить в ней налоговые обязательства за I квартал этого года.

Очевидно, по этой причине 22.03.17 г. на сайте ГФС был обнародован проект приказа Минфина о внесении изменений в форму декларации (далее – проект). Предполагается, что в самое ближайшее время данный проект будет узаконен и обновленная форма будет рекомендована плательщикам для подачи отчетности уже за I квартал 2017 года.

Отметим, что никаких революционных изменений формы декларации и приложений к ней не претерпели. Они просто приведены в соответствие с действующими с 1 января 2017 года правилами НК (см. «Налог на прибыль: что изменилось»). Например, дополнены новыми строками для отражения новых разниц. Рассмотрим подробнее изменения, предусмотренные проектом.

Обновленная декларация и приложение ВП

Приложение ВП служит для исправления ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах. При этом формы декларации и приложения ВП практически одинаковы.

Так, в декларацию (приложение ВП) проектом внесены дополнительные строки:

• для страховщиков – чтобы отражать суммы страховых платежей, взносов и премий по договорам перестрахования, которые не включаются в объект налогообложения (стр. 07.2);
• для плательщиков, которые осуществляют деятельность по выпуску и проведению лотерей (строки 09.1, 09.1.1, 09.1.2 и 09.2).

В то же время исключены строки, в которых отражались:

• расчет авансового взноса по налогу на прибыль (как ежемесячного, так и разового, подлежащего уплате до 31 декабря 2016 года) (стр. 26);
• исправление ошибок по авансовым взносам (строки 36–39).

Отметим, что отсутствие в декларации (приложении ВП) строк, аналогичных строке 26 и строкам 36–39, автоматически снимает вопрос об исправлении ошибок, связанных с начислением авансовых взносов в предыдущих периодах. Тем более что такие авансовые взносы не являлись ни налогом, ни сбором в понимании НК, а значит, не были и налоговым обязательством согласно пп. 14.1.156 НК.

Обратите внимание: в поле «Наявність додатків» декларации появилась новая клеточка «ФЗ». Она означает наличие финансовой отчетности, которая подается вместе с декларацией в качестве дополнения. Не забудьте там поставить отметку «+». Ведь, согласно п. 48.3 НК, информация о приложениях, которые подаются вместе с декларацией и считаются ее неотъемлемой частью, является обязательным реквизитом такой декларации.

Также немного видоизменилось поле «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності».

Приложение АВ

Приложение АВ, в котором отражаются суммы выплаченных в отчетном периоде дивидендов и рассчитанного с них авансового взноса к уплате в бюджет – осталось без изменений.

При выплате дивидендов физлицам не забудьте отразить их суммы в строке 1.1 приложения АВ. Хотя авансовый взнос по налогу на прибыль с них и не рассчитывается, но дивиденды физлицам в полной сумме отражаются в декларации без вычета удержанных НДФЛ и военного сбора.

Приложение ЗП

Из приложения ЗП исключены строки 16.5 и 16.6, в которых отражались суммы налога на недвижимость, начисленного за отчетный период, и авансового взноса по налогу на прибыль в размере 2/9 суммы налога на прибыль (доход) за три квартала 2016 года.

Это связано с тем, что:

• с 1 января 2017 года из НК исключена норма п. 137.6, согласно которой налог на прибыль за отчетный период мог быть уменьшен на сумму налога на недвижимость;
• авансовый взнос «2 на 9» являлся разовым платежом, который уплачивался до 31 декабря 2016 года (п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НК).

Отметим, что отсутствие в приложении ЗП строк 16.5 и 16.6 поставит в затруднительное положение плательщика, который захочет подать уточняющую декларацию за периоды до 1 января 2017 года, чтобы исправить ошибки, связанные с уменьшением налога за такие периоды. Ведь уточнять налоговые обязательства следует по форме декларации и приложений, действующих на момент уточнения (п. 50.1 НК). Такому плательщику придется подробно пояснять смысл ошибки в дополнении к уточняющей декларации.

В качестве дополнения можно также подать старую форму декларации. Сделать это можно письмом через канцелярию налогового органа. Однако при этом плательщики, подающие декларацию в электронной форме, нарушат п. 46.4 НК, согласно которому дополнение к электронной декларации также должно иметь электронную форму.

Итак, после внесения изменений в НК и форму приложения ЗП сумму налога на прибыль, определенную в строке 06 декларации за I квартал 2017 года, можно уменьшить только на сумму:

• начисленного и уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов;
• налога на прибыль, уплаченного за рубежом (в пределах остатка налога на прибыль, определенного в декларации после его уменьшения на сумму «дивидендного» взноса).

Плательщики налога на прибыль, которые отчитываются за I квартал 2017 года по форме декларации № 897, в приложении ЗП строки 16.5 и 16.6 не заполняют.

Сумма «дивидендного» взноса, которая может участвовать в уменьшении налога (стр. 16.4 приложения ЗП) состоит из суммы взноса, уплаченного:

• в I квартале 2017 года (стр. 16.2);
• в прошлых отчетных периодах (стр. 16.3 приложения ЗП). Эта сумма переносится из строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2016 год.

Если сумма взноса, отраженная в строке 16.4 приложения ЗП, превышает сумму налога на прибыль, определенную в строке 06 декларации за I квартал 2017 года, то:

• сумма такого превышения – переносится в строку 16.4.2 приложения ЗП для уменьшения налога в следующих отчетных периодах до ее полного погашения (пп. 57.1¹.2 НК);
• сумма взноса в пределах суммы налога – отражается в строках 16.4.1 и 16 приложения ЗП и уменьшает налог.

Приложение АМ

В приложении АМ появилась новая строка А 4.1². Здесь отражается балансовая стоимость и амортизация основных средств (далее – ОС) 4-й группы, для которых с 1 января 2017 года разрешена ускоренная налоговая амортизация (в течение 2 лет) согласно п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Напомним, что в состав таких ОС в I квартале 2017 года могут быть включены объекты, которые:

• приобретены и впервые введены в эксплуатацию в этом отчетном периоде;
• амортизируются с применением прямолинейного метода;
• используются в собственной хозяйственной деятельности плательщика, не продаются и не сдаются в аренду (за исключением плательщиков, основным видом деятельности которых являются услуги по предоставлению имущества в аренду).

Так как норма п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК действует с 1 января 2017 года, то графа 3 строки А4.1² приложения АМ, в которой отражается балансовая стоимость ОС на начало отчетного налогового периода, будет пустовать в течение всего 2017 года. Ведь на 1 января 2017 года у плательщика не было объектов ОС с ускоренной налоговой амортизацией.

Строка А11 приложения АМ – не заполняется. Согласно таблице из пп. 138.3.3 НК, в группу 11 включаются малоценные необоротные материальные активы. А такие активы ГФС не считает объектами ОС. Поэтому информация об их стоимости и суммах их амортизации не отражается в приложении АМ и разд. 1 приложения РI (см. письмо ГФС от 02.03.17 г. № 4349/6/99-9915-02-02-15).

Приложение ПН

В приложении ПН появились новые строки (24, 25 и 26), где отражаются доходы нерезидентов-юрлиц, которые, согласно пп. 141.4.11 НК, облагаются налогом по ставке 5 %, а также при условиях, определенных пп. 141.4.11 НК, освобождаются от обложения налогом на доходы нерезидента согласно п. 46, 47 подразд. 4 разд. ХХ НК. Это доходы в виде процентов по займам и финансовым кредитам, предоставленным резидентам. Напомним: пп. 141.4.11 НК вступил в силу 1 января 2017 года.

Приложение ТЦ

В приложении ТЦ отражаются самостоятельные корректировки цен контролируемых операций и налоговых обязательств согласно пп. 39.5.4.1 НК.

Данное приложение подается только по итогам отчетного года. Ведь контролируемые операции в 2017 году могут быть только у плательщиков, получивших в 2017 году доход более 150 млн грн.

Форма приложения ТЦ претерпела небольшие изменения. Теперь не нужно приводить код предмета контролируемой операции согласно государственному классификатору продукции и услуг. Но появились две новые графы, в которых отражаются минимальные и максимальные значения диапазона цен/рентабельности, с использованием которого проведены корректировки налоговых обязательств.

Приложение ЦП

Приложение ЦП приведено в соответствие с изменениями, которые были внесены в пп. 141.2.1, 141.2.4 и 141.2.5 НК с 1 января 2017 года. Согласно таким изменениям, для целей налогового учета нужно отдельно определять финрезультат операций по переоценке ЦБ. Рассчитывается такой финрезультат в новых строках приложения ЦП – 4.1.3.1 и 4.1.3.3, а отражается – в строке 4.1.3.

Общий финрезультат от продажи и прочего отчуждения ЦБ (включая убыток от переоценки, проведенной в прошлых периодах) показывается теперь в строке 4.1.4 приложения ЦП.

Значения строк 4.1.3 и 4.1.4 приложения ЦП переносятся в соответствующие строки приложения РI.

Приложение РI

Подавляющее большинство плательщиков налога на прибыль, которые будут отчитываться за I квартал 2017 года, при определении объекта налогообложения обязаны корректировать финрезультат до налогообложения на разницы, предусмотренные разд. III НК. При этом с 1 января 2017 года данный раздел НК дополнился новыми разницами. Кроме того, внесены изменения в некоторые разницы, применявшиеся до этой даты.

В связи с этим изменились коды некоторых строк приложения РI, а кроме того, приложение пополнилось новыми строками для отражения разниц, действующих с 1 января 2017 года. В частности, это разницы:

• связанные с учетом непроизводственных ОС – строки 1.1.3, 1.1.4, 1.2.3. Подробно о налоговом учете ОС см. «Налоговый учет непроизводственных основных средств в 2017 году»;
• связанные с ускоренной налоговой амортизацией ОС 4-й группы (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК) – строки 4.1.17 и 4.2.16;
• в сумме списанной в отчетном периоде дебиторской задолженности (в т. ч. за счет резерва сомнительных долгов), которая соответствует критериям безнадежности из пп. 14.1.11 НК (пп. 139.2.2 НК) – строка 2.2.3;
• в сумме безвозвратной финансовой помощи (товаров, работ, услуг), переданных неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам по ставке 0 % (пп. 140.5.10 НК) – строка 3.1.10. Подробно об учете безвозвратной финансовой помощи см. «Безвозвратная финпомощь в налоговых расходах с 1 января 2017 года»;
• в сумме расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщиков по ставке 0 % (пп. 140.5.11 НК) – строка 3.1.11. Подробно об учете штрафов см. «Как расходы на штрафы уменьшают налог на прибыль с 1 января 2017 года»;
• в сумме дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) в период пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НК) – строка 3.1.12. Подробнее см. «Отгрузка – на упрощенной системе, получение оплаты – на общей: что в налоговом учете?»;
• в сумме убытка от переоценки ЦБ согласно пп. 141.2.1 НК – строка 4.1.3;
• в сумме расходов, отраженных в налоговом учете до 1 января 2015 года и признанных в бухучете после этой даты (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК) – строка 4.1.16;
• в сумме доходов, показанных в налоговом учете до 1 января 2015 года и признанных в бухучете после этой даты (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК) – строка 4.2.15.

Как заполнить декларацию № 897 по новым правилам

Плательщики налога на прибыль, которые отчитываются за I квартал 2017 года по форме декларации № 897, поступают так:

• в декларации – строку 07 (в ней отражается налогооблагаемый доход страховщиков) и строку 09 (там отражается налогооблагаемый доход субъектов, осуществляющих деятельность по выпуску и проведению лотерей) заполняют по правилам, действующим с 1 января 2017 года. Кроме того, в отчетной декларации и приложении ВП не исправляют ошибки, связанные с начислением авансовых взносов в предыдущих периодах;
• приложении ЗП – строки 16.5 и 16.6 не заполняют;
• приложении АМ – суммы ускоренной налоговой амортизации объектов ОС 4-й группы отражают в общей сумме амортизации ОС данной группы (стр. А4). А в поле для дополнений к декларации – поясняют свои действия;
• приложении ПН – доходы нерезидентов-юрлиц, которые, согласно пп. 141.4.11 НК, облагаются налогом по ставке 5 %, отражают в строке 1 таблицы 1 приложения, при этом ставку налога 5 % указывают в графе 5 таблицы 1 приложения. Доходы нерезидента, которые освобождены от налогообложения согласно п. 46 и 47 подразд. 4 разд. ХХ НК, они могут указать в любой «необлагаемой» строке (22–24) таблицы 1 приложения. И дать соответствующие пояснения в дополнении к декларации;
• приложении ЦП – общий финрезультат от операций с ЦБ за отчетный период (стр. 4.1.3 приложения) рассчитывают с учетом финрезультата от переоценки ЦБ согласно новым правилам пп. 141.2.1, 141.2.4 и 141.2.5 НК и поясняют результаты такого расчета в дополнении к декларации.

Больше всего плательщикам придется «повозиться» с приложением РI. Ведь именно оно, согласно проекту, подверглось наибольшим изменениям и дополнениям. Предлагаем отражать разницы:

• связанные с продажей непроизводственных ОС, – в строках 1.1.3 и 1.2.3;
• связанные с ликвидацией непроизводственных ОС, – в строке 1.1.3;
• в сумме ремонта непроизводственных ОС, включенной в состав текущих расходов в бухучете, – в строке 1.1.3;
• в сумме улучшений непроизводственных ОС, включенной в состав их первоначальной стоимости, – в строке 1.1.1;
• связанные с ускоренной налоговой амортизацией ОС 4-й группы (п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НК) – в строке 1.1.1 и 1.2.1;
• в сумме списанной в отчетном периоде дебиторской задолженности (в т. ч. за счет резерва сомнительных долгов), которая соответствует критериям безнадежности из пп. 14.1.11 НК (пп. 139.2.2 НК), – в строке 2.2.3;
• в сумме безвозвратной финансовой помощи (товаров, работ, услуг), переданных неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщикам по ставке 0 % (пп. 140.5.10 НК), – в строке 3.1.9;
• в сумме расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц) и плательщиков по ставке 0 % (пп. 140.5.11 НК), – в строке 3.1.9;
• в сумме дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) в период пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НК), – в строке 4.1.15;
• в сумме убытка от переоценки ЦБ согласно пп. 141.2.1 НК – в строке 4.1.5;
• в сумме расходов, отраженных в налоговом учете до 1 января 2015 года и признанных в бухучете после этой даты (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК), – в строке 4.1.15;
• в сумме доходов, показанных в налоговом учете до 1 января 2015 года и признанных в бухучете после этой даты (п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НК), – в строке 4.2.10.

При отражении разниц, действующих с 1 января 2017 года, в приложении РI к декларации № 897 обязательно нужно дать соответствующие пояснения (в дополнении к такой декларации).

Выводы

Формы декларации по налогу на прибыль и приложений к ней приведены в соответствие с действующими с 1 января 2017 года правилами НК. Например, из обновленной декларации исключены строки, связанные с отражением авансовых взносов по налогу на прибыль, а приложение РI дополнено новыми строками для отражения новых разниц.