Визначаємо коди послуг у податкових накладних

1

2

3

4

1

Оренда земельної ділянки

68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»

Земля є об'єктом нерухомого майна (ст. 181 ЦК). Здача в оренду та експлуатацію власного або орендованого нерухомого майна як вид діяльності класифікується в секції L за кодом КВЕД 68.20. Цей клас включає, зокрема, передачу в оренду та управління багатоквартирних будинків і житла, нежитлових будинків, земельних ділянок. Так написано в Поясненнях до КВЕД-2010, наведених у додатку до Методоснов № 396

2

Доставка товару покупцю (вартість перевезення оплачується окремо)

49.41 «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами»

При заповненні ПН потрібно опиратися на інформацію з первинних документів. Адже платники ПДВ зобов'язані вести облік показників, які використовуються для визначення податкових зобов'язань, на підставі первинних документів (п. 44.1 ПК). Тому органи ДФС у своїх роз'ясненнях рекомендують указувати в ПН ту саму номенклатуру, ті самі одиниці виміру, кількість, ціни, що і в первинних документах, а відносно купованих товарів (послуг) – брати дані з документів, що підтверджують їх придбання (ЗІР, категорія 101.16).
Таким чином, якщо у відвантажувальних документах автопослуги відображено окремим рядком, то і в ПН потрібно вказати окремо номенклатуру товарів і окремо послуги транспортування

3

Передача в оренду будівельної техніки з опера­тором

43.12 «Роботи земляні» або 43.99 «Інші спеціалізовані будівельні роботи»

Оренду будівельного обладнання разом з оператором класифікують як специфічний вид будівельних робіт, які виконуються з використанням цього обладнання (пояснення до секції F у додатку до Методоснов № 396). Причому окремо за видами робіт. Так, якщо в оренду здається:
– техніка для виконання таких земляних робіт, як вилучення ґрунту, планування та вирівнювання будмайданчиків, риття траншей, видалення скельних порід і т. п. – указується код 43.12;
– крани та інше будівельне обладнання – код 43.99

4

Передача в оренду будівельної техніки без оператора

77.32 «Надання в оренду будівельних машин та обладнання»

Передача техніки в оренду без оператора міститься в секції N «Діяльність у сфері адміністративного та допоміжного обслуговування».
У додатку до Методоснов № 396 пояснюється, що цей клас включає оренду будівельних машин та обладнання без оператора, зокрема автокранів, а також лісів і виробничих платформ без їх установки та демонтажу

5

Послуги із проектування житлового будинку

71.11 «Послуги архітектурні».
41.00 «Будівництво житлових будинків (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)»

Коди залежать від характеру наданих послуг. Наприклад, якщо провадиться:
– діяльність у сфері архітектури (відноситься до секції М «Професійна, наукова та технічна діяльність»), яка включає, зокрема, консультування з питань проектування будинків, у т. ч. складання робочих креслень – то в цьому випадку вказується код 71.11 (пояснення до коду 71.11 даються в додатку до Методоснов № 396);
– розробка проектів із будівництва будинків і споруд шляхом об'єднання фінансових, технічних і фізичних засобів для їх реалізації з метою подальшого продажу – тоді така діяльність відноситься до секції F «Будівництво». Згідно із КВЕД цей вид діяльності включено до класу 41.10 «Організація будівництва будинків». У ДКПП для продукту такого виду діяльності немає окремого коду. Тому рекомендуємо ставити код 41.00.30-00.00 «Будівництво житлових будинків (нове будівництво, реконструкція, капітальний і поточні ремонти)» на рівні перших чотирьох знаків – 41.00.
Зверніть увагу! Плани і креслення архітектурні можуть виступати і як товар із кодом УКТЗЕД 49060000 «Плани і креслення для архітектурних, інженерних, промислових, комерційних, топографічних або аналогічних цілей, які є оригіналами, виконаними від руки; тексти рукописні; фоторепродукції на сенсибілізованому папері та копії вищевказаних товарів, виконані за допомогою копіювального паперу» згідно із Законом від 19.09.13 р. № 584-VII. Усе залежить від предмета договору та від того, як оформлено первинні документи, які підтверджують факт передачі продукту архітектурної діяльності

6

Послуги із сертифікації продукції

71.20 «Технічні випробування та дослідження»

Діяльність із сертифікації відноситься до секції М «Професійна, наукова і технічна діяльність». КВЕД 71.20 «Технічні випробування та дослідження» включає, зокрема, сертифікацію продуктів, у т. ч. товарів народного споживання, двигунів, повітряних транспортних засобів, контейнерів під тиском, атомних електростанцій і т. д. (пояснення до коду 71.20 даються в додатку до Методоснов № 396). Тобто йдеться про сертифікацію будь-яких товарів

7

Послуги з вивезення сміття

38.11 «Відходи безпечні; послуги зі збирання безпечних відходів»;
38.12 «Відходи небезпечні; збирання небезпечних відходів»

У даному випадку код залежить від виду відходів. Так, збирання (див. пояснення до відповідних класів КВЕД у додатку до Методоснов № 396):
– безпечних твердих побутових і промислових відходів у місцях їх накопичення, сміттєвих контейнерах, ємностях і т. п. – відносять до класу 38.11. Припустимо, послуги з вивезення безпечного сміття з території підприємства (наприклад, за талонами);
– небезпечних відходів (наприклад, відпрацьованих елементів живлення) – до класу 38.12. Наприклад, якщо спеціалізоване підприємство приймає відпрацьовані батарейки та акумулятори для утилізації

8

Надання допоміжних послуг у приміщенні клієнта

81.10 «Послуги допоміжні комбіновані за різними об'єктами»

Вид діяльності з кодом КВЕД 81.10 «Комплексне обслуговування об'єктів» містить у собі надання комплексу допоміжних послуг у приміщеннях клієнта, у тому числі й вивезення сміття. У комплекс може входити прибирання приміщень, догляд за ними, усунення сміття, забезпечення охорони та безпеки, доставка пошти, послуги портьє, прання та суміжні послуги допоміжного характеру (див. пояснення до КВЕД 81.10 у додатку до Методоснов № 396)

9

Послуги оренди нежитлових приміщень

68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»

Нежитлові приміщення є нерухомим майном. Згідно зі ст. 181 ЦК до нього відносяться об'єкти, розташовані на земельній ділянці, переміщення яких неможливе без їх знецінення та зміни їх призначення. Послуги з оренди нерухомості відносяться до секції L за кодом КВЕД 68.20. До цього класу відносяться послуги з оренди та експлуатації як власної нерухомості, так і орендованої

10

Надання послуг харчування в кафе

56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування»

Діяльність із надання послуг харчування відноситься до секції І «Послуги з тимчасового розміщення та забезпечення харчуванням». КВЕД 56.10 «Послуги ресторанів і пунктів швидкого харчування», зокрема, включає надання послуг харчування споживачам у спеціалізованих місцях громадського харчування або в ресторанах самообслуговування. Діяльність кафе відноситься до такого переліку. При цьому не має значення, приймається їжа в приміщенні, забирається із собою чи замовляється додому (пояснення до коду 56.10 у додатку до Методоснов № 396)

11

Компенсація комунальних послуг орендованого приміщення

68.20 «Послуги з оренди та експлуатації власної або взятої в лізинг нерухомості»

Орендодавець, отримуючи від постачальника комунальні послуги, сам не може бути постачальником даних послуг для орендаря. Адже на постачання більшості таких послуг необхідні ліцензії та дозволи. Орендарі, отримуючи приміщення в оренду, можуть лише відшкодувати орендодавцю вартість таких послуг. У ДКПП відсутній код для даного виду послуг. І оскільки компенсація комунальних послуг прямо пов'язана зі здачею об'єктів нерухомості в оренду, ми рекомендуємо ставити той самий код, що й для послуги оренди, тобто 68.20

12

Послуги з техобслуговування телекомунікаційного обладнання

61.10 «Послуги проводового електрозв'язку».
61.20 «Послуги безпроводового зв'язку».
61.30 «Послуги супутникового зв'язку»

Діяльність підприємств у сфері телекомунікацій відноситься до секції J «Послуги телекомунікаційні та інформаційні» розд. 61 «Телекомунікації (електрозв'язок)» ДКПП. Коди залежать від виду телекомунікаційного обладнання. Так, згідно з поясненнями до відповідних класів КВЕД, які наведено в додатку до Методоснов № 396, у випадку надання послуг:
– із техобслуговування проводового телекомунікаційного обладнання – указується код 61.10;
– техобслуговування безпроводового телекомунікаційного обладнання – код 61.20;
– техобслуговування телекомунікаційного обладнання супутникового зв'язку – код 61.30

13

Послуги з переробки давальницької сировини

Код послуги береться з того розділу ДКПП, у якому зазначено код готової продукції, виробленої з давальницької сировини

Коли на переробку передається давальницька сировина, то право власності і на сировину, і на вироблену з неї готову продукцію належить замовнику. Тобто передача сировини виконавцю для переробки та передача виконавцем готової продукції замовнику постачанням не є. А значить, не є й об'єктом обкладення ПДВ (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК). Таким чином, виконавець нараховує податкові зобов'язання на вартість послуг із переробки давальницької сировини (Лист № 3238). А це означає, що в ПН слід указати код послуги згідно із Класифікатором ДК 016:2010.
Оскільки продукція (послуга) у Класифікаторі ДК 016:2010 – це результат окремого виду економічної діяльності згідно із КВЕД, ми звернемося за відповіддю до розд. 3.3 Методоснов № 396). Там у п. 81 сказано, що підрядники (тобто одиниці, які провадять діяльність за винагороду або на контрактній основі) зазвичай класифікуються як одиниці, які виробляють ту саму продукцію або надають послуги за власний рахунок. А послуги (роботи) з переробки давальницької сировини позначаються відповідним кодом у Класифікаторі ДК 016:2010 як окрема категорія (підкатегорія і т. д.) у тому ж розділі (групі, підгрупі), що й коди продукції. Наприклад, послуги швейного підприємства з пошиття робочого одягу з давальницької сировини замовника в Класифікаторі ДК 016:2010 можна знайти за кодом 14.12.9 «Роботи субпідрядні як частина виробництва робочого одягу». У ПН наводяться перші чотири цифри цього коду

14

Послуги з охорони різних об'єктів

80.10 «Діяльність приватних охоронних служб»

Згідно з роз'ясненнями, наведеними в Методосновах № 396, клас 80.10 «Діяльність приватних охоронних служб» включає надання однієї або декількох із таких послуг: використання броньованих автомобілів, послуги охоронців, послуги детекторів брехні, послуги зі зняття відбитків пальців, послуги охоронців.
Послуги охоронців (як окремий вид послуги, а значить у т. ч. і послуги з охорони об'єктів суб'єктів господарювання) також відносяться до класу 80.10. Якщо розглядати більш детально (на рівні підкатегорії Класифікатора ДК 016:2010), то ці послуги знаходяться за кодом 80.10.19 «Інші послуги, пов'язані з безпекою». Але оскільки при оформленні ПН достатньо вказати перші чотири знаки коду, підприємство вказує в ПН код 80.10

15

Послуги оренди легкового автомобіля без водія

77.11 «Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів»

Згідно з поясненнями в додатку до Методоснов № 396 надання в оренду та операційний лізинг пасажирських автомобілів та інших легкових автомобілів (вагою до 3,5 т) без водія відноситься до секції N за кодом 77.11. При цьому в поясненнях до даного коду чітко зазначено, що до даного класу не відноситься надання в оренду автомобілів або інших легкових автотранспортних засобів із водієм

16

Туристичні послуги

79.11 «Діяльність туристичних агентств».
79.12 «Діяльність туристичних операторів».
79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов'язана із цим діяльність»

Діяльність підприємств у сфері туризму відноситься до секції N «Послуги адміністративні та послуги з надання допомоги» розд. 79 «Діяльність туристичних агентств, туристичних операторів, надання інших послуг із бронювання та пов'язана із цим діяльність» ДКПП. Коди надаваних у даній сфері послуг залежать від характеру таких послуг.Так, згідно з поясненнями до відповідних класів КВЕД, наведених у додатку до Методоснов № 396:

• код 79.11 «Діяльність туристичних агентств», зокрема, включає діяльність агентств, задіяних в організації подорожей, турів і наданні послуг із розміщення для короткострокового проживання на основі їх оптового та роздрібного продажу широкому колу споживачів або комерційним клієнтам;
• код 79.12 «Діяльність туристичних операторів», зокрема, включає діяльність з організації та проведення турів, реалізованих через туристичні агентства або безпосередньо туристичними операторами. При цьому організація турів може містити в собі: перевезення, забезпечення місця проживання, харчування, відвідування музеїв, місць історичних і культурних пам'яток, театральних, музичних або спортивних заходів;
• код 79.90 «Надання інших послуг із бронювання та пов'язана із цим діяльність», зокрема, включає:
  – інші послуги із бронювання, пов'язані з туристичними послугами (зокрема, бронювання транспорту, готелів, ресторанів, прокат машин, бронювання квитків на розважальні, спортивні заходи і т. д.);
  – надання інших послуг, пов'язаних зі службою попередніх замовлень;
  – продаж квитків на театральні, спортивні та інші розважальні заходи;
  – послуги з надання підтримки та допомоги приїжджим (надання інформації щодо турів, послуги туристичних гідів);
  – діяльність, спрямована на розвиток туризму.

Зверніть увагу! Організація та проведення зустрічей, зборів і конференцій до класу 79.90 не відноситься

17

Мотиваційні виплати за досягнення покупцем певних показників

70.22 «Консультування з питань комерційної діяльності та управління».
73.11 «Рекламні агентства».
Коди з розділів 46 «Оптова торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами» і 47 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами»

Маркетинговими вважаються послуги у сфері вивчення ринку, стимулювання збуту продукції, політики цін, організації та управління рухом продукції до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в рамках господарської діяльності платника податків. Також до маркетингових відносяться послуги з розміщення продукції замовника в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, унесення продукції замовника до інформаційних баз продажів, послуги зі збирання та поширення інформації про продукцію (пп. 14.1.108 ПК).
У Методосновах № 396 послуги, пов'язані з маркетингом, згадуються в таких класах КВЕД:
– 70.22 – це консультування з питань корпоративного стратегічного та організаційного планування, цілей і політики в галузі маркетингу, політики у сфері людських ресурсів і т. п. Зазначимо, що цей клас для більшості ситуацій не підійде, оскільки дії покупця, за які він отримав мотиваційні виплати, як правило, не можна назвати консультаційними послугами. Винятком можна вважати отримання покупцем винагороди за точність закупівельних прогнозів;
– 73.11 – повний набір рекламних послуг (за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у т. ч. консультування, послуги з художнього оформлення реклами, виготовлення рекламних матеріалів, їх купівля; проведення маркетингових кампаній та інших рекламних заходів для залучення й утримання клієнтів, у т. ч. просування товарів, реклама в місці продажу. Цей клас є найбільш підходящим для застосування до мотиваційних виплат.
Також у додатку до Методоснов № 396 в описі секції G, де знаходяться коди КВЕД оптової та роздрібної торгівлі, сказано, що ця секція включає оптову та роздрібну торгівлю будь-якими видами товарів і надання допоміжних послуг, пов'язаних із торгівлею товарами. Оптова та роздрібна торгівля є кінцевим етапом у реалізації (розподілі, дистрибуції) товарів. Тому в цьому випадку можна скористатися кодами з розділів 46 «Оптова торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами» і 47 «Роздрібна торгівля, крім торгівлі транспортними засобами та мотоциклами». При заповненні ПН у графі 2 можна написати, наприклад: «Маркетингові послуги, пов'язані з оптовою торгівлею безалкогольними напоями» і в гр. 3.3 указати код «46.34»