Определяем коды услуг в налоговых накладных

1

2

3

4

1

Аренда земельного участка

68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости»

Земля является объектом недвижимого имущества (ст. 181 ГК). Сдача в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества как вид деятельности классифицируется в секции L под кодом КВЭД 68.20. Этот класс включает, в частности, передачу в аренду и управление многоквартирных зданий и жилья, нежилых зданий, земельных участков. Так написано в Пояснениях к КВЭД-2010, приведенных в приложении к Методосновам № 396

2

Доставка товара покупателю (стоимость перевозки оплачивается отдельно)

49.41 «Перевозки грузов дорожными транспортными средствами»

При заполнении НН нужно опираться на информацию из первичных документов. Ведь плательщики НДС обязаны вести учет показателей, которые используются для определения налоговых обязательств, на основании первичных документов (п. 44.1 НК). Поэтому органы ГФС в своих разъяснениях рекомендуют указывать в НН ту же номенклатуру, те же единицы измерения, количество, цены, что и в первичных документах, а в отношении покупных товаров (услуг) – брать данные из документов, подтверждающих их приобретение (ОИР, категория 101.16).
Таким образом, если в отгрузочных документах автоуслуги отражены отдельной строкой, то и в НН нужно указать отдельно номенклатуру товаров и отдельно услуги транспортировки

3

Передача в аренду строительной техники с оператором

43.12 «Работы земляные» или 43.99 «Другие специализированные строительные работы»

Аренду строительного оборудования вместе с оператором классифицируют как специфический вид строительных работ, которые выполняются с использованием этого оборудования (пояснения к секции F в приложении к Методосновам № 396). Причем отдельно по видам работ. Так, если в аренду сдается:
– техника для выполнения таких земляных работ, как выемка грунта, планирование и выравнивание стройплощадок, рытье траншей, удаление скальных пород и т. п., – указывается код 43.12;
– краны и другое строительное оборудование – код 43.99

4

Передача в аренду строительной техники без оператора

77.32 «Предоставление в аренду строительных машин и оборудования»

Передача техники в аренду без оператора содержится в секции N «Деятельность в сфере административного и вспомогательного обслуживания».
В приложении к Методосновам № 396 поясняется, что этот класс включает аренду строительных машин и оборудования без оператора, в частности автокранов, а также лесов и производственных платформ без их установки и демонтажа

5

Услуги по проектированию жилого дома

71.11 «Услуги архитектурные».
41.00 «Строительство жилых зданий (новое строительство, реконструкция, капитальный и текущие ремонты)»

Коды зависят от характера предоставленных услуг. Например, если осуществляется:
– деятельность в сфере архитектуры (относится к секции М «Профессиональная, научная и техническая деятельность»), которая включает, в частности, консультирование по вопросам проектирования зданий, в т. ч. составление рабочих чертежей – то в этом случае указывается код 71.11 (пояснения к коду 71.11 даны в приложении к Методосновам № 396);
– разработка проектов по строительству зданий и сооружений путем объединения финансовых, технических и физических средств для их реализации в целях дальнейшей продажи – тогда такая деятельность относится к секции F «Строительство». Согласно КВЭД, этот вид деятельности включен в класс 41.10 «Организация строительства зданий». В ГКПУ для продукта такого вида деятельности нет отдельного кода. Поэтому рекомендуем ставить код 41.00.30-00.00 «Строительство жилых зданий (новое строительство, реконструкция, капитальный и текущие ремонты)», на уровне первых четырех знаков – 41.00.
Обратите внимание! Планы и чертежи архитектурные могут выступать и в качестве товара с кодом УКТВЭД 49060000 «Планы и чертежи для архитектурных, инженерных, промышленных, коммерческих, топографических или аналогичных целей, которые являются оригиналами, выполненными от руки; тексты рукописные; фоторепродукции на сенсибилизированной бумаге и копии вышеуказанных товаров, выполненные с помощью копировальной бумаги» согласно Закону от 19.09.13 г. № 584-VII. Все зависит от предмета договора и от того, как оформлены первичные документы, которые подтверждают факт передачи продукта архитектурной деятельности

6

Услуги по сертификации продукции

71.20 «Технические испытания и исследования»

Деятельность по сертификации относится к секции М «Профессиональная, научная и техническая деятельность». КВЭД 71.20 «Технические испытания и исследования» включает, в частности, сертификацию продуктов, в т. ч. товаров народного потребления, двигателей, воздушных транспортных средств, контейнеров под давлением, атомных электростанций и т. д. (пояснения к коду 71.20 даны в приложении к Методосновам № 396). То есть речь идет о сертификации любых товаров

7

Услуги по вывозу мусора

38.11 «Отходы безопасные; услуги по сбору безопасных отходов»;
38.12 «Отходы опасные; сбор опасных отходов»

В данном случае код зависит от вида отходов. Так, сбор (см. пояснения к соответствующим классам КВЭД в приложении к Методосновам № 396):
– безопасных твердых бытовых и промышленных отходов в местах их накопления, мусорных контейнерах, емкостях и т. п. – относят к классу 38.11. Допустим, услуги по вывозу безопасного мусора с территории предприятия (например, по талонам);
– опасных отходов (например, отработанных элементов питания) – к классу 38.12. Например, если специализированное предприятие принимает отработанные батарейки и аккумуляторы для утилизации

8

Предоставление вспомогательных услуг в помещении клиента

81.10 «Услуги вспомогательные комбинированные по различным объектам»

Вид деятельности с кодом КВЭД 81.10 «Комплексное обслуживание объектов» включает в себя оказание комплекса вспомогательных услуг в помещениях клиента, в том числе и вывоз мусора. В комплекс может входить уборка помещений, уход за ними, устранение мусора, обеспечение охраны и безопасности, доставка почты, услуги портье, стирка и смежные услуги вспомогательного характера (см. пояснения к КВЭД 81.10 в приложении к Методосновам № 396)

9

Услуги аренды нежилых помещений

68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости»

Нежилые помещения являются недвижимым имуществом. Согласно ст. 181 ГК, к нему относятся объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения. Услуги по аренде недвижимости относятся к секции L под кодом КВЭД 68.20. К этому классу относятся услуги по аренде и эксплуатации как собственной недвижимости, так и арендованной

10

Предоставление услуг питания в кафе

56.10 «Услуги ресторанов и пунктов быстрого питания»

Деятельность по предоставлению услуг питания относится к секции І «Услуги по временному размещению и обеспечению питанием». КВЭД 56.10 «Услуги ресторанов и пунктов быстрого питания», в частности, включает предоставление услуг питания потребителям в специализированных местах общественного питания или в ресторанах самообслуживания. Деятельность кафе относится к такому перечню. При этом не имеет значения, принимается пища в помещении, забирается с собой или заказывается домой (пояснения к коду 56.10 в приложении к Методосновам № 396)

11

Компенсация коммунальных услуг арендованного помещения

68.20 «Услуги по аренде и эксплуатации собственной или взятой в лизинг недвижимости»

Арендодатель, получая от поставщика коммунальные услуги, сам не может быть поставщиком данных услуг для арендатора. Ведь на поставку большинства таких услуг необходимы лицензии и разрешения. Арендаторы, получая помещения в аренду, могут лишь возместить арендодателю стоимость таких услуг. В ГКПУ отсутствует код для данного вида услуг. И поскольку компенсация коммунальных услуг напрямую связана со сдачей объектов недвижимости в аренду, мы рекомендуем ставить тот же код, что и для услуги аренды, т. е. 68.20

12

Услуги по техобслуживанию телекоммуникационного оборудования

61.10 «Услуги проводной электросвязи».
61.20 «Услуги беспроводной связи».
61.30 «Услуги спутниковой связи»

Деятельность предприятий в сфере телекоммуникаций относится к секции J «Услуги телекоммуникационные и информационные» разд. 61 «Телекоммуникации (электросвязь)» ГКПУ. Коды зависят от вида телекоммуникационного оборудования. Так, согласно пояснениям к соответствующим классам КВЭД, которые приведены в приложении к Методосновам № 396, в случае оказания услуг:
– по техобслуживанию проводного телекоммуникационного оборудования – указывается код 61.10;
– техобслуживанию беспроводного телекоммуникационного оборудования – код 61.20;
– техобслуживанию телекоммуникационного оборудования спутниковой связи – код 61.30

13

Услуги по переработке давальческого сырья

Код услуги берется из того раздела ГКПУ, в котором указан код готовой продукции, производимой из давальческого сырья

Когда на переработку передается давальческое сырье, то право собственности и на сырье, и на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику. То есть передача сырья исполнителю для переработки и передача исполнителем готовой продукции заказчику поставкой не являются. А значит, не являются и объектом обложения НДС (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Таким образом, исполнитель начисляет налоговые обязательства на стоимость услуг по переработке давальческого сырья (Письмо № 3238). А это значит, что в НН следует указать код услуги согласно Классификатору ДК 016:2010.
Поскольку продукция (услуга) в Классификаторе ДК 016:2010 – это результат отдельного вида экономической деятельности согласно КВЭД, мы обратимся за ответом к разд. 3.3 Методоснов № 396). Там в п. 81 сказано, что подрядчики (т. е. единицы, которые осуществляют деятельность за вознаграждение или на контрактной основе) обычно классифицируются как единицы, которые производят ту же самую продукцию или оказывают услуги за собственный счет. А услуги (работы) по переработке давальческого сырья обозначаются соответствующим кодом в Классификаторе ДК 016:2010 как отдельная категория (подкатегория и т. д.) в том же разделе (группе, подгруппе), что и коды продукции. Например, услуги швейного предприятия по пошиву рабочей одежды из давальческого сырья заказчика в Классификаторе ДК 016:2010 можно найти под кодом 14.12.9 «Работы субподрядные как часть производства рабочей одежды». В НН приводятся первые четыре цифры этого кода

14

Услуги по охране различных объектов

80.10 «Деятельность частных охранных служб»

Согласно разъяснениям, приведенным в Методосновах № 396, класс 80.10 «Деятельность частных охранных служб» включает предоставление одной или нескольких из следующих услуг: использование бронированных автомобилей, услуги телохранителей, услуги детекторов лжи, услуги по снятию отпечатков пальцев, услуги охранников.
Услуги охранников (как отдельный вид услуги, а значит, в т. ч. и услуги по охране объектов субъектов хозяйствования) также относятся к классу 80.10. Если рассматривать более детально (на уровне подкатегории Классификатора ДК 016:2010), то эти услуги находятся под кодом 80.10.19 «Другие услуги, связанные с безопасностью». Но поскольку при оформлении НН достаточно указать первые четыре знака кода, предприятие указывает в НН код 80.10

15

Услуги аренды легкового автомобиля без водителя

77.11 «Предоставление в аренду автомобилей и легковых автотранспортных средств»

Согласно пояснениям в приложении к Методосновам № 396 предоставление в аренду и операционный лизинг пассажирских автомобилей и других легковых автомобилей (весом до 3,5 т) без водителя относится к секции N под кодом 77.11. При этом в пояснениях к данному коду четко указано, что к данному классу не относится предоставление в аренду автомобилей или других легковых автотранспортных средств с водителем

16

Туристические услуги

79.11 «Деятельность туристических агентств».
79.12 «Деятельность туристических операторов».
79.90 «Предоставление прочих услуг по бронированию и связанная с этим деятельность»

Деятельность предприятий в сфере туризма относится к секции N «Услуги административные и услуги по оказанию помощи» разд. 79 «Деятельность туристических агентств, туристических операторов, предоставление других услуг по бронированию и связанная с этим деятельность» ГКПУ. Коды предоставляемых в данной сфере услуг зависят от характера таких услуг.
Так, согласно пояснениям к соответствующим классам КВЭД, приведенным в приложении к Методосновам № 396:

• код 79.11 «Деятельность туристических агенств», в частности, включает деятельность агентств, задействованных в организации путешествий, туров и предоставлении услуг по размещению для краткосрочного проживания на основе их оптовой и розничной продажи широкому кругу потребителей или коммерческим клиентам;
• код 79.12 «Деятельность туристических операторов», в частности, включает деятельность по организации и проведению туров, реализуемых через туристические агентства или непосредственно туристическими операторами. При этом организация туров может включать в себя: перевозки, обеспечение места проживания, питание, посещение музеев, мест исторических и культурных памятников, театральных, музыкальных или спортивных мероприятий;
• код 79.90 «Предоставление прочих услуг по бронированию и связанная с этим деятельность», в частности, включает:
  – другие услуги по бронированию, связанные с туристическими услугами (в частности, бронирование транспорта, гостиниц, ресторанов, прокат машин, бронирование билетов на развлекательные, спортивные мероприятия и т. д.);
  – предоставление прочих услуг, связанных со службой предварительных заказов;
  – продажа билетов на театральные, спортивные и другие развлекательные мероприятия;
  – услуги по предоставлению поддержки и помощи приезжим (предоставление информации по турам, услуги туристических гидов);
  – деятельность, направленная на развитие туризма.

Обратите внимание! Организация и проведение встреч, собраний и конференций к классу 79.90 не относится

17

Мотивационные выплаты за достижение покупателем определенных показателей

70.22 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления».
73.11 «Рекламные агентства».
Коды из разделов 46 «Оптовая торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами» и 47 «Розничная торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами»

Маркетинговыми считаются услуги в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции, политики цен, организации и управления движением продукции к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. Также к маркетинговым относятся услуги по размещению продукции заказчика в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесению продукции заказчика в информационные базы продаж, услуги по сбору и распространению информации о продукции (пп. 14.1.108 НК).
В Методосновах № 396 услуги, связанные с маркетингом, упоминаются в следующих классах КВЭД:
– 70.22 – это консультирование по вопросам корпоративного стратегического и организационного планирования, целей и политики в области маркетинга, политики в сфере человеческих ресурсов и т. п. Отметим, что этот класс для большинства ситуаций не подойдет, поскольку действия покупателя, за которые он получил мотивационные выплаты, как правило, нельзя назвать консультационными услугами. Исключением можно считать получение покупателем вознаграждения за точность закупочных прогнозов;
– 73.11 – полный набор рекламных услуг (с помощью собственных возможностей или на договорной основе), в т. ч. консультирование, услуги по художественному оформлению рекламы, изготовление рекламных материалов, их покупка; проведение маркетинговых кампаний и других рекламных мероприятий для привлечения и удержания клиентов, в т. ч. продвижение товаров, реклама в месте продажи. Этот класс является наиболее подходящим для применения к мотивационным выплатам.
Также в приложении к Методосновам № 396 в описании секции G, где находятся коды КВЭД оптовой и розничной торговли, сказано, что эта секция включает оптовую и розничную торговлю любыми видами товаров и предоставление вспомогательных услуг, связанных с торговлей товарами. Оптовая и розничная торговля является конечным этапом в реализации (распределении, дистрибуции) товаров. Поэтому в данном случае можно воспользоваться кодами из разделов 46 «Оптовая торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами» и 47 «Розничная торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами». При заполнении НН в графе 2 можно написать, например: «Маркетинговые услуги, связанные с оптовой торговлей безалкогольными напитками» и в гр. 3.3 указать код «46.34»