Об’єкт ОЗ у податковому обліку замортизувався швидше, ніж у бухгалтерському: що з податком на прибуток?

Оподаткування господарських операцій: практичні ситуації

Нагадаємо, за загальним правилом пп. 138.3.3 ПК мінімально припустимий строк корисного використання об’єктів основних засобів (далі – ОЗ) групи 4 «Машини та обладнання» становить 5 років. Однак згідно з п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК із 1 січня 2017 року для об’єктів ОЗ цієї групи платники податку на прибуток можуть установити строк податкової амортизації 2 роки. Але тільки при одночасному дотриманні таких умов:

• витрати на придбання таких ОЗ понесені (нараховані) платником після 1 січня 2017 року;
• ОЗ уперше введені в експлуатацію в період із 01.01.17 р. по 31.12.18 р. А до цього вони не вводилися в експлуатацію та не використовувалися на території України;
• ОЗ використовуються у власній господарській діяльності платника, не продаються та не здаються в оренду (за винятком платників, основним видом діяльності яких є послуги з надання майна в оренду);
• податкова амортизація таких ОЗ розраховується прямолінійним методом.

Оскільки в нашій ситуації всі ці умови відносно придбаного обладнання виконуються, підприємство скористалося нормою п. 43 підрозд. 4 розд. ХХ ПК і встановило для нього 2-річний строк податкової амортизації, а для цілей бухобліку – 5 років. У результаті через 2 роки податкова балансова вартість обладнання дорівнюватиме нулю, а його бухгалтерська вартість ще буде амортизуватися протягом 3 років. Як така ситуація вплине на суму податку на прибуток?

Щоб відповісти на це запитання, розберемося, що саме в нас амортизується.

Насамперед зазначимо, що як у бухгалтерському, так і в податковому обліку амортизації підлягає один і той самий об’єкт – амортизовувана вартість ОЗ (пп. 138.3.1 ПК, п. 22 П(С)БО 7). Цей показник визначається як первісна (переоцінена) вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.