Податкові накладні: реквізити, строки реєстрації, штрафи
Ця консультація допоможе всім платникам ПДВ заповнити податкові накладні (далі – ПН), а також роз'яснить, у яких випадках застосовуються штрафні санкції за їх несвоєчасну реєстрацію.
Порядок заповнення ПН
ПН оформляє лише платник ПДВ. Він може делегувати право складання ПН своєму структурному підрозділу або філії, які не є платниками ПДВ. Для цього головне підприємство повинне присвоїти підрозділу цифровий номер і повідомити про це орган ДФС за місцем своєї реєстрації, подавши разом із декларацією за звітний період повідомлення за формою додатка 2 до Порядку № 1307. Філії, якій делеговане таке право, присвоюється код (номер, шифр), який він указує в ПН у графі «Номер філії». Зазначимо, що для номера філії формою ПН передбачено чотири знаки, тому не варто присвоювати філії код із великою кількістю знаків.
Також при складанні ПН слід пам'ятати, що:
- вона заповнюється лише українською мовою (п. 4 Порядку № 1307). Але якщо при перекладі з іноземної мови на українську неможливо правильно ідентифікувати назву торговельної марки або найменування товару, то допускається їх написання іноземною мовою (Узагальнююча консультація № 127; ЗІР, категорія 101.18);
- для операцій, які обкладаються ПДВ (за ставками 0 %, 7 %, 20 %) і звільнені від обкладення ПДВ, виписуються окремі ПН (п. 17 Порядку № 1307). При здійсненні операцій, що не є об'єктом обкладення ПДВ, ПН не оформляється;
ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів (послуг), а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як передоплата (п. 201.7 ПК, п. 18 Порядку № 1307).
Також згідно з абзацом третім п. 201.10 ПК ПН, зареєстрована в ЄРПН, є для покупця достатньою підставою для її відображення і не вимагає якогось додаткового підтвердження. Проте після внесення змін до ПК Законом № 2245, яким передбачається тимчасове зупинення блокування ПН, дана норма ПК діяти не буде. Варто зазначити, що на практиці вона і так не діяла, оскільки помилки в ПН, що не дозволяють ідентифікувати операцію, на думку ДФС (Індивідуальна податкова консультація ДФС від 11.07.17 р. № 1095/ІПК/10/04-36-12-01-16, далі - ІПК № 1095), не дають покупцю права на податковий кредит навіть за умови реєстрації ПН в ЄРПН.
Покажемо в табл. 1, як заповнити окремі реквізити ПН.
Таблиця 1
№ |
Реквізит ПН |
Пояснення |
Норма законодавства |
---|---|---|---|
1 | 2 |
3 |
4 |
Заголовна частина ПН |
|||
1 |
Дата складання. |
У загальному випадку це дата першої події згідно з п. 187.1 ПК. |
|
2 |
Порядковий номер. |
ПН нумеруються довільно, наприклад, кожного місяця нумерація може починатися з одиниці, а може бути наскрізною протягом року. Заборонено: |
П. 201.1, 337.4, п. 51 підрозд. 2 розд. ХХ ПК; |
3 |
Назва постачальника та покупця. |
Указуються: |
П. 201.1 ПК; |
4 |
ІПН. |
Наводяться ІПН постачальника і покупця – платників ПДВ. Якщо ІПН менше 12 знаків (наприклад, у фізосіб – 10 знаків), пусті клітинки не заповнюються. В окремих ситуаціях у ПН вказуються умовні ІПН покупця. |
П. 201.1 ПК; |
5 |
Номер філії |
Реквізит заповнюється, якщо ПН складається філією або для філії. Якщо ПН оформляє головне підприємство, номер філії не вказується |
П. 7 Порядку № 1307 |
Розділ Б |
|||
6 |
Номенклатура товарів (послуг). |
У гр. 2 порядково наводять повний перелік товарів (послуг), що поставляються, українською мовою (допускається використання іноземної мови, якщо неможливо перекласти з іноземної мови найменування товару або торговельної марки). |
П. 201.1 ПК; |
7 |
Код товару згідно з УКТЗЕД. |
У гр. 3.1 наводиться код товарів згідно з УКТЗЕД. Причому при продажу продукції власного виробництва також слід указати цей код. Для товарів, яких немає в переліку УКТЗЕД, ДФС передбачила умовні коди, які розміщені на офіційному сайті служби. |
П. 201.1 ПК; |
8 |
Код послуг згідно з ДКПП. |
У гр. 3.3 указується код послуг згідно із Класифікатором ДК 016:2010. Код можна наводити не повністю, але не менше перших чотирьох знаків. |
П. 201.1 ПК; |
9 |
Одиниця виміру товарів (послуг) |
У гр. 4 наводиться умовне позначення (українське) одиниці виміру товарів (послуг), у гр. 5 – відповідний код. |
П. 16 Порядку № 1307 |
10 |
Кількість (обсяг) |
У гр. 6 указується числове значення, яке відображає кількість (обсяг) товарів (послуг), що поставляються, і може бути як цілим, так і у вигляді десяткового дробу, причому кількість знаків після коми Порядком № 1307 не обмежена |
П. 16 Порядку № 1307 |
11 |
Ціна одиниці товару. |
У гр. 7 відображається ціна постачання одиниці товарів (послуг) у гривнях із копійками, тобто із двома знаками після коми (якщо інше не передбачене діючим законодавством, наприклад, якщо ціна товару підлягає держрегулюванню). |
П. 201.1 ПК; |
12 |
Код ставки. |
У гр. 8 указується код ставки ПДВ, за якою здійснюється постачання товарів (послуг): |
П. 201.1 ПК; |
13 |
Код пільги |
У гр. 9 відображається код пільги при постачаннях товарів (послуг), звільнених від обкладення ПДВ. Код міститься в Довіднику пільг, який щокварталу затверджується листом ДФС. Якщо в Довіднику потрібна пільга відсутня (наприклад, при встановленні нової пільги), у гр. 9 проставляється умовний код «99999999 |
П. 16 Порядку № 1307 |
14 |
Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ |
Визначаються як добуток графи 6 і 7 ПН. Причому допускається похибка при розрахунку цього показника, яка не приводить до збільшення на одиницю при його округленні до двох знаків після коми |
ІПК № 1095; |
Строк реєстрації ПН
Строки реєстрації ПН установлені 201.10 ПК. Причому період, у якому ПН може бути відображена покупцем у декларації у складі податкового кредиту, залежить від своєчасності реєстрації ПН в ЄРПН (п. 198.6 ПК). Зверніть увагу: постачальник відображає податкові зобов'язання в декларації в періоді їх виникнення незалежно від того, зареєстрована ПН чи ні.
Розглянемо в табл. 2 строки реєстрації ПН і період відображення її даних у декларації покупця.
Таблиця 2
Дата оформлення ПН |
Період своєчасної реєстрації |
Граничний строк реєстрації |
Період відображення в декларації покупця |
Норма ПК |
---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
З 1-го по 15-й календарний день (далі – к. д.) включно календарного місяця* |
До останнього дня (включно) календарного місяця, у якому оформлено ПН* |
Платник ПДВ може зареєструвати в ЄРПН ПН, складені починаючи з 01.07.15 р. (за наявності ліміту реєстрації відповідно до п. 2001.3 ПК)* |
Якщо ПН зареєстрована в ЄРПН: |
|
З 16-го по останній к. д. (включно) календарного місяця* |
До 15-го к. д. (включно) календарного місяця, що настає за тим, у якому оформлено ПН* |
|||
* Ці норми поширюються і на порядок реєстрації РК. Нагадаємо, згідно з пп. 192.1.1, 192.1.2 ПК РК, складений:
|
Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН
Порушення строків реєстрації ПН в ЄРПН чревате штрафами. Сума штрафу розраховується в процентному відношенні до суми податкових зобов'язань, указаних у ПН, залежно від строку затримання реєстрації.
Нагадаємо, штраф за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН поширюється на платника ПДВ, який відповідає за реєстрацію ПН (тобто постачальника, а також отримувача послуг нерезидента з місцем їх постачання на території України).
Штраф застосовується до всіх ПН, за винятком ПН, оформлених на неплатника ПДВ за операціями (п. 1201.1 ПК):
- звільненими від обкладення ПДВ;
- які обкладаються ПДВ за ставкою 0 %.
Зазначимо, що і в разі оформлення ПН на вказані операції платника ПДВ не оштрафують, оскільки база для нарахування штрафних санкцій у таких ПН відсутня (немає суми податкових зобов'язань).
При зупиненні реєстрації ПН в ЄРПН штрафи не застосовуються на період такого зупинення до прийняття рішення про відновлення реєстрації.
Також тимчасово до 01.07.18 р. не застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК до виробників електричної енергії, що здійснюють постачання електричної енергії держпідприємству «Енергоринок» (п. 62 підрозд. 2 розд. ХХ ПК).
Покажемо в табл. 3, які штрафні санкції передбачені п. 1201.1 ПК.
Таблиця 3
№ |
Затримання реєстрації ПН в ЄРПН* |
Розмір штрафу* |
---|---|---|
1 |
2 |
3 |
1 |
До 15 к. д. |
10 % |
2 |
Від 16 до 30 к. д. |
20 % |
3 |
Від 31 до 60 к. д. |
30 % |
4 |
Від 61 до 365 к. д. |
40 % |
5 |
Від 366 к. д. і більше |
50 % |
* Цей штраф застосовується і до РК. Нагадаємо, РК на збільшення суми компенсації вартості товарів (послуг), а також у разі, коли сума компенсації не змінюється (нульовий РК), реєструється постачальником, який і несе відповідальність за його несвоєчасну реєстрацію. А РК, яким зменшується сума компенсації вартості товарів (послуг), реєструється покупцем, тому він відповідає за його несвоєчасну реєстрацію. |
Коментарі до матеріалу
Відсортовано: по часу за популярністю
Всього коментарів 2