Податкова накладна і розрахунок коригування: особливості заповнення

28.03.2017 20207 0 7

Таблиця-довідник:

оновлений алгоритм заповнення тих податкових накладних і розрахунків коригування до них (далі – ПН, РК), які оформляються в особливому порядку (при роздрібній торгівлі, інших постачаннях неплатникам ПДВ, при безперервних і ритмічних постачаннях, умовних постачаннях тощо);
порядок відображення цих операцій в оновленій формі декларації з ПДВ.

Платники ПДВ уже з 16 березня старанно складають ПН за новою формою. Якщо це звичайні фактичні постачання товарів/послуг, то нові питання виникають, як правило, тільки при зазначенні кодів товарів і послуг. А якщо ПН оформляються особливим чином, тоді треба знати всі ці особливості. Практично всі вони тепер прописані в порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307). Причому в оновленій версії (з огляду на зміни, унесені наказом Мінфіну від 23.02.17 р. № 276) – досить ясно й однозначно. Зокрема, тепер чітко зазначено випадки, коли застосовується умовний ІПН 400000000000, а коли – 600000000000. Наприклад, при операціях, передбачених п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПК) (крім переведення виробничих основних засобів (далі – ОЗ) до складу невиробничих) і п. 199.1 ПК, тепер оформляються тільки зведені ПН. Адже норми цих пунктів ПК про виписування саме зведеної ПН у випадках, нею передбачених, мають імперативний характер (інших варіантів немає). Мабуть, «причепом» за таким самим алгоритмом оформляються тепер зведені ПН за умовними постачаннями при анулюванні ПДВ-реєстрації на підставі п. 184.7 ПК.

Ось тільки дуже незручно, що особливості заповнення ПН певного виду «розкидані» за різними пунктами Порядку № 1307. Доводиться читати весь документ повністю знову й знову, щоб зібрати всю інформацію про одну таку ПН. Наприклад, особливості заповнення ПН на умовне постачання при придбанні або подальшому використанні товарів/послуг у межах балансу для невиробничих потреб викладено в п. 11 та пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307.

Тому ми склали для вас зручну довідкову таблицю, у якій зібрали основну інформацію про «особливі» операції (див. на наступній сторінці).

Зверніть увагу! Змінилися деякі поєднання: код причини, з якої ПН не видається покупцеві; умовний ІПН; особливості заповнення розділу Б ПН. Наприклад, при визначенні умовних податкових зобов'язань у разі анулювання ПДВ-реєстрації (див. у таблиці).

У таблиці ми також навели алгоритм перенесення податкових зобов'язань з «особливих» ПН до додатків і рядків декларації з ПДВ, оскільки й тут відбулися деякі зміни. Наприклад, усі коригування до зведених ПН з умовним ІПН 600000000000 відображаються тепер у рядках 4.1 або 4.2 декларації, а не в рядку 7. Це зроблено для того, щоб не віднімати ці дані вручну при визначенні частки використання товарів/послуг в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях у таблиці 1 додатка 7 до декларації.

У таблиці використовуються такі скорочення:

декларація – податкова декларація з ПДВ за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21 (у редакції наказу Мінфіну від 23.02.17 р. № 276);
неплатник – неплатник ПДВ;
МТУ – митна територія України.

№ з / п	Операція (норма ПК, пункт Порядку № 1307, якими регулюється виписування ПН)	Тип причини	Вид документа	ІПН покупця	Реквізит «Одержувач (покупець)»	Особливості заповнення	Відображення у звітності
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Постачання товарів/послуг за готівку неплатникам, платникам з наданням фіскальних касових чеків; виписка транспортних квитків, готельних рахунків, рахунків на оплату послуг зв'язку та інших послуг згідно з показниками лічильників (п. 201.4 ПК, п. 12, 14 Порядку № 1307)	02	ПН	100000000000	«Неплатник»	Немає	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає вказаному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларацій залежно від ставки ПДВ
1		11	Або підсумкова ПН	100000000000	«Неплатник»	ДФС рекомендує (ЗІР, категорія 101.17):– у гр. 2* – об'єднувати товари/послуги з груп, що відповідають певному коду товару або послуг; – графи 4**, 5, 6 та 7 – не заповнювати
2	Помилка у вартісних показниках підсумкової ПН, виписаної при постачанні товарів/послуг за готівку неплатникам	11	Рк***	100000000000	«Неплатник»	Немає	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 7 декларації
3	Постачання товарів/послуг неплатникам (п. 12 Порядку № 1307)	02	ПН	100000000000	«Неплатник»	Немає	Рядок у розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
4	Безперервні або ритмічні (два і більше разів на місяць) постачання товарів/послуг неплатникам (п. 201.4 ПК, п. 19 Порядку № 1307)	02	ПН або зведена ПН****	100000000000	«Неплатник»	Графа 2 – уся номенклатура поставлених товарів/послуг; гр. 10 – обсяги поставлених товарів/послуг без ПДВ
* Об’єднувати товари/послуги в групи в розрізі кодів досить затратно (потрібно доопрацювати програмне забезпечення, а отже, будуть потрібні час і гроші). Тому на практиці роздрібні продавці зазначають у гр. 2, як і раніше: «Товари в асортименті» (принаймні в частині постачань українських непідакцизних товарів) і ставлять код групи товарів, що найбільше продається. Адже штрафи за помилки в обов’язкових реквізитах, згідно п. 120¹.3 ПК, передбачені за результатами перевірок, проведених за заявами покупців – платників ПДВ (кінцеві споживачі не можуть «поскаржитися»). А за помилки в кодах товарів/послуг ці штрафи не застосовуються до 31.12.17 р. (згідно з п. 35¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПК) навіть за скаргою платників. До того ж у ЗІР (категорія 101.07), як і раніше, міститься роз’яснення, що в разі повернення товарів, проданих уроздріб через РРО, суми з ПДВ ураховуються в щоденних загальних підсумках, які фіксуються у Z-звітах (касових звітах), і ПН складаються на підставі таких звітів. І тому РК за такими операціями не складається. На жаль, у ЗІР не сказано, яким чином заповнити з урахуванням повернень підсумкову ПН, де товари зазначені в розрізі груп кодів, якщо повертається товар з іншої групи. І це ще один аргумент для практиків за «товари в асортименті» з одним кодом УКТЗЕД. Адже якщо в підсумковій ПН ви перелічите номенклатуру в розрізі груп і кодів, то врахувати повернення у цьому випадку можна буде тільки шляхом виписування РК. Якщо не заповнена гр. 4 у підсумковій ПН за новою формою (наприклад, у програмі MEDoc), перевірка видає помилку і відправити її на реєстрацію неможливо. Тому пропонуємо зазначити в гр. 4 – «грн.». * Про те, що в цьому випадку складається РК, див. ЗІР, категорія 101.07. **** У випадках коли постачання товарів/послуг неплатникам здійснюються два і більше разів на місяць на підставі договору, у якому визначено періодичність постачань і порядок оплати, може бути складена зведена ПН, якщо не були складені окремі ПН (ЗІР, категорія 101.17).
5	Безперервні або ритмічні (два і більше разів на місяць) постачання товарів/послуг платникам (п. 201.4 ПК, п. 19 Порядку № 1307)	–	ПН або зведена ПН	ІПН покупця	Найменування (П. І. Б.) покупця	Графа 2 – уся номенклатура поставлених товарів/послуг; гр. 10 – обсяги поставлених товарів/послуг без ПДВ	Таблиця 1 додатка 5; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
6	Передоплата, що не отоварена на кінець місяця при безперервних або ритмічних постачаннях неплатникам і платникам (п. 201.4 ПК, п. 19 Порядку № 1307)	02	ПН	100000000000	«Неплатник»	Графа 2 – номенклатура товарів/послуг, передоплачених на кінець місяця; гр. 10 – обсяг передоплати на кінець місяця без ПДВ	Рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
6		–	ПН	ІПН покупця	Найменування (П. І. Б.) покупця
7	Безперервні або ритмічні (два і більше разів на місяць) постачання товарів/послуг, визначених п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПК із застосуванням касового методу (п. 19 Порядку № 1307)	02	ПН або зведена ПН	100000000000	«Неплатник»	Графа 2 – уся номенклатура оплачених за місяць товарів/послуг; гр. 10 – обсяги оплачених товарів/послуг без ПДВ	Рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 декларації, позначка у спеціальному полі після розд. III декларації про застосування касового методу
7		–	ПН або зведена ПН	ІПН покупця	Найменування (П. І. Б.) покупця
8	Вивезення товарів за межу МТУ із застосуванням нульової ставки ПДВ (п. 12 Порядку № 1307)	07	ПН	300000000000	Найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому країна, у якій він зареєстрований	Графи 7, 10 – ціна та обсяг постачання перераховуються в гривні за курсом НБУ на дату завершення митного оформлення	Рядок 2 декларації
9	Коригування вартості вивезених товарів після постачання	07	РК	300000000000		Графа 8 – первісна ціна постачання, гр. 9 – різниця в ціні (п. 26, 27 Порядку 1307)	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; рядок 7 декларації
10	Ліквідація ОЗ за самостійним рішенням платника податків(п. 189.9 ПК, п. 12 Порядку № 1307)	05	ПН	400000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи 7, 10 – ціна і об'єм постачання розраховується виходячи із звичайних цін, але не нижче за балансову вартість на момент ліквідації	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає вказаному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларацій залежно від ставки ПДВ
11	Переведення виробничих ОЗ до складу невиробничих (п. 198.5 ПК; п. 12 Порядку № 1307)	06	ПН	400000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи 7, 10 – ціна та обсяг постачання розраховуються виходячи з балансової вартості на початок періоду, у якому відбулося переведення	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
12	Переведення невиробничих ОЗ, за якими були нараховані податкові зобов'язання, до складу виробничих (п. 198.5 ПК)	06	РК	400000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи 9, 13 – зменшення ціни і обсягу постачання виходячи з балансової вартості на початок періоду, у якому відбулося переведення (п. 26, 27 Порядку № 1307)	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 7 декларацій
13	Постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці працівникам (п. 12 Порядку № 1307)	03	ПН	400000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Немає	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
14	Зміна компенсації вартості товарів/послуг у випадку, зазначеному в п. 13 цієї таблиці, у т. ч. компенсовані повернення (ст. 192 ПК)	03	РК	400000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Немає	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 7 декларації
15	Отримання послуг від нерезидента, якщо місце їх постачання визначене на МТУ (п. 186.1 ПК; п. 12 Порядку № 1307)	14	ПН	ІПН покупця – власний ІПН, ІПН продавця –500000000000	«Постачальник» – найменування (П. І. Б.) нерезидента і через кому країна, у якій він зареєстрований; «Одержувач» – власне найменування	Графи 7, 10 – ціна і обсяг постачання перераховуються в гривні за курсом НБУ на дату першої події в операції придбання послуг	Рядки 6, 13 декларації
16	Зміна компенсації вартості послуг у випадку, зазначеному в п. 15 цієї таблиці (ст. 192 ПК)	14	РК	ІПН покупця – власний ІПН, ІПН продавця –500000000000		Графа 8 – первісна ціна постачання, гр. 9 – різниця в ціні (п. 26, 27 Порядку № 1307)	Спеціальні рядки таблиць 1 та 2 додатка 1, ряд. 6 та 13 декларації відповідно
17	Придбання або подальше використання товарів/послуг у межах балансу для невиробничих потреб (п. 198.5 ПК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307)	04	Зведена ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графа 2 – дати складання і порядкові номери ПН постачальників, гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – вартість, на яку нараховується ПДВ; графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заповнюються	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
18	Коригування зобов'язань у зв'язку зі зміною суми компенсації постачальникові вартості товарів/послуг або у зв’язку зі зміною напрямку їх використання за придбаннями, зазначеними в п. 17 цієї таблиці	04	РК до зведеної ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
19	Придбання або подальше використання активів повністю або частково в операціях, які не є об'єктом обкладення ПДВ (п. 198.5, ст. 199 ПК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307)	08	Зведена ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графа 2 – дати складання і порядкові номери ПН постачальників; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – вартість або частина вартості, на яку нараховується ПДВ; графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заповнюються	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
20	Коригування зобов'язань у зв'язку зі зміною суми компенсації постачальникові вартості товарів/послуг або у зв’язку зі зміною напрямку їх використання за придбаннями, зазначеними в п. 19 цієї таблиці	08	РК до зведеної ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
21	Придбання або подальше використання активів повністю або частково в операціях, які звільнені від обкладення ПДВ(п. 198.5, ст. 199 ПК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307)	09	Зведена ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графа 2 – дати складання і порядкові номери ПН постачальників; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – вартість або частина вартості, на яку нараховується ПДВ; графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заповнюються	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
22	Коригування зобов'язань у зв'язку зі зміною суми компенсації постачальникові вартості товарів/послуг або у зв’язку зі зміною напрямку їх використання за придбаннями, зазначеними в п. 21 цієї таблиці	09	РК до зведеної ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
23	Річний перерахунок частки використання активів в оподатковуваних операціях (ст. 199 ПК) за операціями, зазначеними в п. 19 та 21 цієї таблиці	08 – для операцій з п. 19;09 – для операцій з п. 21 цієї таблиці	РК до зведеної ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307); гр. 3 – номер і дата відповідної зведеної ПН	Таблиця 2 додатка 7, останній рядок таблиці 1 додатка 1; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
24	Придбання або подальше використання активів не в господарській діяльності (п. 198.5 ПК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307)	13	Зведена ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	У гр. 2 – дати складання і порядкові номери ПН постачальників; у гр. 4 – «грн.»; у гр. 10 – вартість або частина вартості, на яку нараховується ПДВ; і графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заповнюються	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
25	Коригування зобов'язань у зв'язку зі зміною суми компенсації постачальникові вартості товарів/послуг або у зв’язку зі зміною напрямку їх використання за придбаннями, зазначеними в п. 24 цієї таблиці	13	РК до зведеної ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
26	Визначення податкових зобов'язань за активами, які не були використані в оподатковуваних операціях, при анулюванні ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядку № 1307)	10	Зведена ПН	600000000000	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графа 2 – дати складання і порядкові номери ПН постачальників; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – вартість або частина вартості, на яку нараховується ПДВ; графи 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заповнюються	Спеціальний рядок таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 4.1 або 4.2 декларації залежно від ставки ПДВ
27	Перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання (п. 188.1, 201.4 ПК; п. 15, пп. 1, 9 п. 16 Порядку № 1307)	15	ПН або зведена ПН	Власний ІПН постачальника	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графа 2 – номенклатура товарів послуг, а також «перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 та 189 ПК, над фактичною ціною»; графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 – не заповнюються	Таблиця 1 додатка 5; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
28	Коригування податкових зобов'язань при поверненні покупцем товарів/послуг, якщо при їх постачанні податкові зобов'язання були нараховані на суму перевищення бази оподаткування над ціною постачання (ЗІР, категорія 101.07)	15	РК або РК до зведеної ПН	Власний ІПН постачальника	Власне найменування постачальника (П. І. Б.)	Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Таблиця 1 додатка 1, ряд. 7 декларації
29	Постачання товарів/послуг неплатникам у спеціальних випадках, передбачених п. 10 Порядку № 1307	12	ПН	200000000000	Найменування юрособи (дипломатичної місії) або П. І. Б. фізособи (з дипломатичного персоналу і членів їх сімей)	Графа 8 – код ставки 903; гр. 9 – код пільги	Рядок в розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ
30	Повернення неплатникам товарів/послуг та інші коригування їх вартості у спеціальних випадках, передбачених п. 10 Порядку № 1307	12	РК	200000000000		Графи РК, що за найменуванням відповідають графам ПН, заповнюються аналогічно (п. 25 Порядку № 1307)	Рядок у розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 1, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 7 декларації
31	Збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг після їх постачання, якщо на дату такого збільшення покупцеві анульована ПДВ-реєстрація (п. 13 Порядку № 1307)	01	ПН	100000000000	«Неплатник»	Немає	Рядок у розділі «Інші в розрізі умовних ІПН» таблиці 1 додатка 5, що відповідає зазначеному ІПН; ряд. 1.1 або 1.2 декларації залежно від ставки ПДВ

ПДВ розрахунок коригування до податкової накладної податкова звітність податкова накладна оформлення податкових накладних безперервний або ритмічний характер звітність з ПДВ алгоритм дій