Налоговая накладная и расчет корректировки: особенности заполнения

28.03.2017 20226 0 7

Таблица-справочник:

обновленный алгоритм заполнения тех налоговых накладных и расчетов корректировки к ним (далее – НН, РК), которые оформляются в особом порядке (при розничной торговле, других поставках неплательщикам НДС, при непрерывных и ритмичных поставках, условных поставках и т. д.);
порядок отражения этих операций в обновленной форме декларации по НДС.

Плательщики НДС уже с 16 марта вовсю составляют НН по новой форме. Если это обычные фактические поставки товаров/услуг, то новые вопросы возникают, как правило, только при указании кодов товаров и услуг. А если НН оформляются особенным образом, тогда надо знать все эти особенности. Практически все они теперь прописаны в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). Причем в обновленной версии (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 23.02.17 г. № 276) – довольно ясно и однозначно. В частности, теперь четко указаны случаи, когда применяется условный ИНН 400000000000, а когда – 600000000000. Например, при операциях, предусмотренных п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НК) (кроме перевода производственных основных средств (далее – ОС) в состав непроизводственных) и п. 199.1 НК, теперь оформляются только сводные НН. Ведь нормы этих пунктов НК о выписке именно сводной НН в случаях, ею предусмотренных, имеют императивный характер (других вариантов нет). Видимо, «прицепом» по такому же алгоритму оформляются теперь сводные НН по условным поставкам при аннулировании НДС-регистрации на основании п. 184.7 НК.

Вот только очень неудобно, что особенности заполнения НН определенного вида «разбросаны» по разным пунктам Порядка № 1307. Приходится читать весь документ полностью снова и снова, чтобы собрать всю информацию об одной такой НН. Например, особенности заполнения НН на условную поставку при приобретении или последующем использовании товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственных нужд изложе- ны в п. 11 и пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307.

Поэтому мы составили для вас удобную справочную таблицу, в которой собрали основную информацию об «особенных» операциях.

Обратите внимание! Изменились некоторые сочетания: код причины, по которой НН не выдается покупателю; условный ИНН; особенности заполнения раздела Б НН. Например, при определении условных налоговых обязательств в случае аннулирования НДС-регистрации (см. в таблице).

В таблице мы также привели алгоритм переноса налоговых обязательств из «особенных» НН в приложения и строки декларации по НДС, поскольку и тут произошли некоторые изменения. Например, все корректировки к сводным НН с условным ИНН 600000000000 отражаются теперь в строках 4.1 или 4.2 декларации, а не в строке 7. Это сделано для того, чтобы не вычитать эти данные вручную при определении доли использования товаров/услуг в облагаемых и не облагаемых НДС операциях в таблице 1 приложения 7 к декларации.

В таблице используются следующие сокращения:

декларация – налоговая декларация по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21 (в редакции приказа Минфина от 23.02.17 г. № 276);
неплательщик – неплательщик НДС;
ТТУ – таможенная территория Украины.

1	2	3	4	5	6	7	8
№ п / п	Операция (норма НК, пункт Порядка № 1307, которыми регулируется выписка НН)	Тип причины	Вид документа	ИНН покупателя	Реквизит «Получатель (покупатель)»	Особенности заполнения раздела Б	Отражение в отчетности
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Поставка товаров/услуг за наличные неплательщикам, плательщикам с предоставлением фискальных кассовых чеков; выписка транспортных билетов, гостиничных счетов, счетов на оплату услуг связи и других услуг согласно показателям счетчиков (п. 201.4 НК, п. 12, 14 Порядка № 1307)	02	НН	100000000000	«Неплательщик»	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
1		11	Или итоговая НН	100000000000	«Неплательщик»	ГФС рекомендует (ОИР, категория 101.17): – в гр. 2* – объединять товары/услуги по группам, соответствующим определенному коду товара или услуг; – графы 4**, 5, 6 и 7 – не заполнять
2	Ошибка в стоимостных показателях итоговой НН, выписанной при поставке товаров/услуг за наличные неплательщикам	11	РК***	100000000000	«Неплательщик»	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; стр. 7 декларации
3	Поставка товаров/услуг неплательщикам (п. 12 Порядка № 1307)	02	НН	100000000000	«Неплательщик»	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
4	Непрерывные или ритмичные (два и более раз в месяц) поставки товаров/услуг неплательщикам (п. 201.4 НК, п. 19 Порядка № 1307)	02	НН или сводная НН****	100000000000	«Неплательщик»	Графа 2 – вся номенклатура поставленных товаров/услуг; гр. 10 – объемы поставленных товаров/услуг без НДС
* Объединять товары/услуги в группы в разрезе кодов достаточно затратно (нужно доработать программное обеспечение, а значит, потребуется время и деньги). Поэтому на практике розничные продавцы указывают в гр. 2, как и раньше: «Товары в ассортименте» (по крайней мере в части поставок украинских неподакцизных товаров) и ставят код самой продаваемой группы товаров. Ведь штрафы за ошибки в обязательных реквизитах, согласно п. 120¹.3 НК, предусмотрены по результатам проверок, проведенных по заявлениям покупателей – плательщиков НДС (конечные потребители не могут «пожаловаться»). А за ошибки в кодах товаров/услуг эти штрафы не применяются до 31.12.17 г. (согласно п. 35¹ подразд. 2 разд. ХХ НК) даже по жалобе плательщиков. К тому же в ОИР (категория 101.07) по-прежнему содержится разъяснение, что в случае возврата товаров, проданных в розницу через РРО, суммы с НДС учитываются в ежедневных общих итогах, которые фиксируются в Z-отчетах (кассовых отчетах), и НН составляются на основании таких отчетов. И поэтому РК по таким операциям не составляется. К сожалению, в ОИР не сказано, каким образом заполнить с учетом возвратов итоговую НН, где товары указаны в разрезе групп кодов, если возвращается товар из другой группы. И это еще один аргумент для практиков за «товары в ассортименте» с одним кодом УКТВЭД. Ведь если в итоговой НН вы перечислите номенклатуру в разрезе групп и кодов, то учесть возвраты в этом случае можно будет только путем выписки РК. Если не заполнить гр. 4 в итоговой НН по новой форме (например, в программе MEDoc), проверка выдает ошибку и отправить ее на регистрацию невозможно. Поэтому предлагаем указать в гр. 4 – «грн.». * О том, что в этом случае составляется РК, см. ОИР, категория 101.07. **** В случаях, когда поставки товаров/услуг неплательщикам осуществляются два и более раз в месяц на основании договора, в котором определены периодичность поставок и порядок оплаты, может быть составлена сводная НН, если не были составлены отдельные НН (ОИР, категория 101.17).
5	Непрерывные или ритмичные (два и более раз в месяц) поставки товаров/услуг плательщикам (п. 201.4 НК, п. 19 Порядка № 1307)	–	НН или сводная НН	ИНН покупателя	Наименование (Ф. И. О.) покупателя	Графа 2 – вся номенклатура поставленных товаров/услуг; гр. 10 – объемы поставленных товаров/услуг без НДС	Таблица 1 приложения 5; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
6	Предоплата, не отоваренная на конец месяца при непрерывных или ритмичных поставках неплательщикам и плательщикам (п. 201.4 НК, п. 19 Порядка № 1307)	02	НН	100000000000	«Неплательщик»	Графа 2 – номенклатура товаров/услуг, которые предоплачены на конец месяца; гр. 10 – объем предоплаты на конец месяца без НДС	Строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
6		–	НН	ИНН покупателя	Наименование (Ф. И. О.) покупателя
7	Непрерывные или ритмичные (два и более раз в месяц) поставки товаров/услуг, определенных п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК с применением кассового метода (п. 19 Порядка № 1307)	02	НН или сводная НН	100000000000	«Неплательщик»	Графа 2 – вся номенклатура оплаченных за месяц товаров/услуг; гр. 10 – объемы оплаченных товаров/услуг без НДС	Строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 декларации, отметка в специальном поле после разд. III декларации о применении кассового метода
7		–	НН или сводная НН	ИНН покупателя	Наименование (Ф. И. О.) покупателя
8	Вывоз товаров за границу ТТУ с применением нулевой ставки НДС (п. 12 Порядка № 1307)	07	НН	300000000000	Наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страна, в которой он зарегистрирован	Графы 7, 10 – цена и объем поставки пересчитываются в гривни по курсу НБУ на дату завершения таможенного оформления	Строка 2 декларации
9	Корректировка стоимости вывезенных товаров после поставки	07	РК	300000000000		Графа 8 – первоначальная цена поставки, гр. 9 – разница в цене (п. 26, 27 Порядка 1307)	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; строка 7 декларации
10	Ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика (п. 189.9 НК, п. 12 Порядка № 1307)	05	НН	400000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы 7, 10 – цена и объем поставки рассчитываются исходя из обычных цен, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН, стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
11	Перевод производственных ОС в состав непроизводственных (п. 198.5 НК; п. 12 Порядка № 1307)	06	НН	400000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы 7, 10 – цена и объем поставки рассчитывается исходя из балансовой стоимости на начало периода, в котором произошел перевод	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
12	Перевод непроизводственных ОС, по которым были начислены налоговые обязательства, в состав производственных (п. 198.5 НК)	06	РК	400000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы 9, 13 – уменьшение цены и объема поставки исходя из балансовой стоимости на начало периода, в котором произошел перевод (п. 26, 27 Порядка № 1307)	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН, стр. 7 декларации
13	Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда работникам (п. 12 Порядка № 1307)	03	НН	400000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
14	Изменение компенсации стоимости товаров/услуг в случае, указанном в п. 13 этой таблицы, в т. ч. компенсированные возвраты (ст. 192 НК)	03	РК	400000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН, стр. 7 декларации
15	Получение услуг от нерезидента, если место их поставки определено на ТТУ (п. 186.1 НК; п. 12 Порядка № 1307)	14	НН	ИНН покупателя – собственный ИНН, ИНН продавца – 500000000000	«Поставщик» – наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую страна, в которой он зарегистрирован; «Получатель» – собственное наименование	Графы 7, 10 – цена и объем поставки пересчитываются в гривни по курсу НБУ на дату первого события в операции приобретения услуг	Строки 6, 13 декларации
16	Изменение компенсации стоимости услуг в случае, указанном в п. 15 этой таблицы (ст. 192 НК)	14	РК			Графа 8 – первоначальная цена поставки, гр. 9 – разница в цене (п. 26, 27 Порядка № 1307)	Специальные строки таблиц 1 и 2 приложения 1, стр. 6 и 13 декларации соответственно
17	Приобретение или последующее использование товаров/услуг в пределах баланса для непроизводственных нужд (п. 198.5 НК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307)	04	Сводная НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графа 2 – даты составления и порядковые номера НН поставщиков, гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – стоимость, на которую начисляется НДС; графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заполняются	Специальная строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
18	Корректировка обязательств в связи с изменением суммы компенсации поставщику стоимости товаров/услуг или в связи с изменением направления их использования по приобретениям, указанным в п. 17 этой таблицы	04	РК к сводной НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Специальная строка таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
19	Приобретение или последующее использование активов полностью или частично в операциях, которые не являются объектом обложения НДС (п. 198.5, ст. 199 НК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307)	08	Сводная НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графа 2 – даты составления и порядковые номера НН поставщиков; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – стоимость или часть стоимости, на которую начисляется НДС; графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заполняются	Специальная строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
20	Корректировка обязательств в связи с изменением суммы компенсации поставщику стоимости товаров/услуг или в связи с изменением направления их использования по приобретениям, указанным в п. 19 этой таблицы	08	РК к сводной НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Специальная строка таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
21	Приобретение или последующее использование активов полностью или частично в операциях, которые освобождены от обложения НДС (п. 198.5, ст. 199 НК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307)	09	Сводная НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графа 2 – даты составления и порядковые номера НН поставщиков; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – стоимость или часть стоимости, на которую начисляется НДС; графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заполняются	Специальная строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
22	Корректировка обязательств в связи с изменением суммы компенсации поставщику стоимости товаров/услуг или в связи с изменением направления их использования по приобретениям, указанным в п. 21 этой таблицы	09	РК к сводной НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Специальная строка таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
23	Годовой перерасчет доли использования активов в налогооблагаемых операциях (ст. 199 НК) по операциям, указанным в п. 19 и 21 этой таблицы	08 – для операций из п. 19; 09 – для операций из п. 21 этой таблицы	РК к сводной НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307); гр. 3 – номер и дата соответствующей сводной НН	Таблица 2 приложения 7, последняя строка таблицы 1 приложения 1; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
24	Приобретение или последующее использование активов не в хозяйственной деятельности (п. 198.5 НК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307)	13	Сводная НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	В гр. 2 – даты составления и порядковые номера НН поставщиков, в гр. 4 – «грн.», в гр. 10 – стоимость или часть стоимости, на которую начисляется НДС, графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заполняются	Специальная строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
25	Корректировка обязательств в связи с изменением суммы компенсации поставщику стоимости товаров/услуг или в связи с изменением направления их использования по приобретениям, указанным в п. 24 этой таблицы	13	РК к сводной НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Специальная строка таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
26	Определение налоговых обязательств по активам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях, при аннулировании НДС-регистрации (п. 184.7 НК; п. 11, пп. 1, 3, 8, 9 п. 16 Порядка № 1307)	10	Сводная НН	600000000000	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графа 2 – даты составления и порядковые номера НН поставщиков; гр. 4 – «грн.»; гр. 10 – стоимость или часть стоимости, на которую начисляется НДС; графы 3.1, 3.2, 3.3, 5–9, 11 – не заполняются	Специальная строка таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 4.1 или 4.2 декларации в зависимости от ставки НДС
27	Превышение базы налогообложения над фактической ценой поставки (п. 188.1, 201.4 НК; п. 15, пп. 1, 9 п. 16 Порядка № 1307)	15	НН или сводная НН	Собственный ИНН поставщика	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графа 2 – номенклатура товаров услуг, а также «превышение базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой»; графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 – не заполняются	Таблица 1 приложения 5; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
28	Корректировка налоговых обязательств при возврате покупателем товаров/услуг, если при их поставке налоговые обязательства были начислены на сумму превышения базы налогообложения над ценой поставки (ОИР, категория 101.07)	15	РК или РК к сводной НН	Собственный ИНН поставщика	Собственное наименование поставщика (Ф. И. О.)	Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Таблица 1 приложения 1, стр. 7 декларации
29	Поставка товаров/услуг неплательщикам в специальных случаях, предусмотренных п. 10 Порядка № 1307	12	НН	200000000000	Наименование юрлица (дипломатической миссии) или Ф. И. О. физлица (из дипломатического персонала и членов их семей)	Графа 8 – код ставки 903; гр. 9 – код льготы	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС
30	Возврат неплательщикам товаров/услуг и другие корректировки их стоимости в специальных случаях, предусмотренных п. 10 Порядка № 1307	12	РК	200000000000		Графы РК, по наименованию соответствующие графам НН, заполняются аналогично (п. 25 Порядка № 1307)	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 1, соответствующая указанному ИНН, стр. 7 декларации
31	Увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг после их поставки, если на дату такого увеличения покупателю аннулирована НДС-регистрация (п. 13 Порядка № 1307)	01	НН	100000000000	«Неплательщик»	Нет	Строка в разделе «Прочие в разрезе условных ИНН» таблицы 1 приложения 5, соответствующая указанному ИНН; стр. 1.1 или 1.2 декларации в зависимости от ставки НДС

НДС расчет корректировки к налоговой накладной налоговая отчетность налоговая накладная оформление налоговых накладных непрерывный или ритмичный характер отчетность по НДС алгоритм действий