Податок на прибуток: про що говорить «мінус» у рядку 14 декларації

Чим цінна ця стаття: допоможе зрозуміти, звідки взялося від’ємне значення в рядку 14 декларації. Адже мінус у рядку 14 може означати одне з двох: або у вас переплата за щомісячними авансовими внесками, або ви неправильно заповнили додаток ЗП до декларації.

Від чого дозволить захиститися: від штрафних санкцій за несплату податку на прибуток або авансових внесків, якщо ви помилково подумаєте, що в обліку контролюючих органів за вашим підприємством числиться переплата.

На консультаційній лінії редакцію попросили роз'яснити, як вчиняти в такій ситуації.

Ситуація

У 2013 році наше підприємство сплачувало авансові внески з податку на прибуток, а також авансові внески під час виплати дивідендів. Суми таких внесків було відображено в рядках 13.7 і 13.5.1 відповідно таблиці 1 додатка ЗП до декларації за 2013 рік. Підсумковий показник рядка 13 під час перенесення його до рядка 13 декларації перевищив суму рядків 11 і 12 декларації. У результаті в рядку 14 декларації вийшло від’ємне значення (тобто переплата з податку на прибуток).

За підсумками І кварталу 2014 року наше підприємство отримало збитки. Отже, податок на прибуток ми повинні сплачувати згідно з деклараціями за півріччя, три квартали та рік. За півріччя отримали прибуток і хотіли зарахувати можливу переплату в рахунок сплати податку. Проте під час податкового звіряння очікуваної суми переплати на наших картках платника не опинилося – ні на «авансовій», ні на «прибутковій». Чому так вийшло?

Аналіз ситуації

Нагадаємо, що чинну форму декларації з податку на прибуток підприємства (далі – декларація) затверджено наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872.

Щоб розібратися в ситуації, пригадаємо правила відображення у звітності авансових внесків з податку на прибуток, сплачених під час виплати дивідендів. Ці правила наведено в пп. 153.3.4 Податкового кодексу (далі – ПК).

Припустимо, сума «дивідендного» авансового внеску, сплаченого протягом звітного періоду, перевищила податок на прибуток до сплати за цей період. У такому разі сума перевищення зменшить податкові зобов'язання наступного податкового періоду. А якщо підприємство отримало збиток (зменшувати нічого), тоді вся сума такого авансового внеску переноситься у зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

При цьому в таблиці 1 додатка ЗП до декларації сума «дивідендних» авансових внесків, яка:

• не перевищує суму податку за поточний звітний період, – відображається в рядку 13.5.1;
• перевищує суму податку за поточний період, – відображається в рядку 13.5.2. В одному з наступних звітних періодів значення переноситься до рядка 13.4 таблиці 1 додатка ЗП для зменшення податку за такий період.

У чому тут складність? У тому, що треба точно визначити, з якою саме сумою податку на прибуток слід порівнювати дивідендні авансові внески. Щоб дізнатися, є перевищення чи ні.

Адже розрахункове значення податку на прибуток від патентованої, непатентованої діяльності та операцій з цінними паперами [(ряд. 10 + ряд.11 + + ряд. 12) декларації] зменшується також на різні платежі, які відображаються в таблиці 1 додатка ЗП до декларації. Перелічимо їх:

• податок на прибуток з іноземних джерел, сплачений за кордоном (ряд. 13.1);
• податок, належний до сплати платником консолідованого податку на прибуток за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (ряд. 13.2);
• податок на землю, яка використовується виробниками сільгосппродукції в сільськогосподарському обороті (ряд. 13.6);
• сума щомісячних авансових внесків, які сплачуються згідно з п. 57.1 ПК (ряд. 13.7).

Як визначається значення рядка 13.5.1 таблиці 1 додатка ЗП, роз'яснюється в листі Міндоходів від 07.02.14 р. № 3194/7/99-99-19-03-01-17 і в листі ДФС від 09.09.14 р. № 3119/6/99-99-19-02-02-15 на с. 16 цього номера. Як випливає з цих листів, значення рядка 13.5.1 додатка ЗП контролюючий орган перевіряє, виходячи з формули

Рядок 13.5.1 ≤ [(Ряд. 10 + Ряд. 11 ++ Ряд. 12) декларації – – (Ряд. 13.1 + Ряд. 13.2 + Ряд. 13.6 ++ Ряд. 13.7 додатка ЗП)].

Для наочності покажемо застосування цієї формули на умовному числовому прикладі.

Приклад

Підприємство протягом 2013 року не сплачувало податків, суми яких слід було відображати в рядках 13.1, 13.2 і 13.6 додатка ЗП та не мало прибутку від операцій з цінними паперами (ряд. 10 декларації). Рядок 13.4 додатка ЗП не заповнено (немає дивідендних авансових внесків, не врахованих у зменшення податкових зобов'язань у минулих періодах).

Показники декларації за 2013 рік і додатка ЗП наведено в таблицях 1 і 2 на наступній сторінці. Розглянемо різні варіанти:

варіант 1 – значення рядка 14 декларації додатне;

варіант 2 – значення рядка 14 декларації від’ємне.

Як видно з таблиць 1 і 2, «мінус» у рядку 14 декларації з'являється тільки в тому випадку, коли сума нарахованих за січень – грудень 2013 року щомісячних авансових внесків (ряд. 13.7 додатка ЗП) перевищує суму податку на прибуток від патентованої та непатентованої діяльності за цей звітний рік (варіант 2). Це також підтверджується роз'ясненням у ЗІР (категорія 102.30.03).

Таким чином, наявність «мінуса» в рядку 14 декларації свідчить лише про переплату за щомісячними авансовими платежами. Переплату у вигляді «дивідендних» авансових внесків у декларації не видно. Вона відображена в рядку 13.5.2 додатка ЗП і не бере участі у зменшенні зобов'язань з податку за звітний період.

Тому в нашій ситуації можна зробити такий висновок. Оскільки переплата в нашого підприємства не «засвітилася» на його інтегрованій картці платника, то це означає, що підприємство неправильно заповнило додаток ЗП. А точніше неправильно заповнило рядок 13.5.1 додатка. Очевидно, бухгалтер зазначив у цьому рядку всю нараховану в 2013 році суму авансових дивідендних внесків.

Якщо скористатися початковими даними для варіанта 1, то можна припустити, що в підприємства в додатку ЗП було відображено такі показники:

у рядку 13.5.1 (дорівнює ряд. 13.3) – 142 000 грн.;

рядку 13.5.2 – нуль;

рядку 13 – 409 000 грн. (142 000 грн. + + 267 000 грн.).

Відповідно в декларації:

у рядку 13 – 409 000 грн.;

рядку 14 – мінус 109 000 грн. (200 000 грн. + + 100 000 грн. – 409 000 грн.).

Ось ці 109 000 грн. підприємство й очікувало побачити як переплату на своїх інтегрованих картках платника. Хоча насправді, як ми бачимо з таблиць для варіанта 1, ця сума не є переплатою в розумінні ПК, вона просто чекає свого часу в рядку 13.5.2 додатка ЗП, щоб перейти до рядка 13.4 в наступному звітному періоді та взя-ти участь у зменшенні податкових зобов'язань.

Таблиця 1. Дані деяких рядків декларації за 2013 рік (грн.)

Таблиця 2. Дані деяких рядків додатка ЗП за 2013 рік (грн.)

Як тепер вчинити підприємству?

Слід виправити помилки, допущені під час заповнення рядка 13 додатка ЗП та рядків 13 і 14 декларації за 2013 рік. Головне – зазначити правильну суму в рядку 13.5.1 додаткіа ЗП. А оскільки помилки 2013 року призвели до перекручення даних у деклараціях за І квартал і півріччя 2014 року, то потрібно виправити помилки й у цих деклараціях.

Нагадаємо, що виправляти помилки можна як за допомогою уточнюючого розрахунку (далі – УР), так і в поточній декларації через додаток ВП. Але оскільки разом зі звітною декларацією можна подати лише один додаток ВП, а в ньому – виправити помилку лише за один звітний пері-од, то без подання УР нашому платникові податків не обійтися. Адже йому потрібно виправити помилки за декілька звітних періодів.

У таблицях 3 і 4 покажемо, як мають виглядати правильно заповнені рядки декларації та додатку ЗП за звітні періоди 2014 року. Візьмемо початкові дані прикладу (варіант 1) та додаткові дані про суми податку та щомісячних авансових внесків, зазначені в таблицях 3 і 4. Умовимося, що в 2014 році підприємство не виплачувало дивіденди.

Таблиця 3. Дані деяких рядків декларації за 2014 рік (грн.)

Таблиця 4. Дані деяких рядків додатка ЗП (грн.)