Налог на прибыль: о чем говорит «минус» в строке 14 декларации

Чем ценна эта статья: поможет понять, откуда взялось отрицательное значение в строке 14 декларации. Ведь минус в строке 14 может означать одно из двух: либо у вас переплата по ежемесячным авансовым взносам, либо вы неправильно заполнили приложение ЗП к декларации.

От чего позволит защититься: от штрафных санкций за неуплату налога на прибыль или авансовых взносов, если вы ошибочно подумаете, что в учете контролирующих органов за вашим предприятием числится переплата.

На консультационной линии редакцию попросили разъяснить, как поступать в следующей ситуации.

Ситуация

В 2013 году наше предприятие уплачивало авансовые взносы по налогу на прибыль, а также авансовые взносы при выплате дивидендов. Суммы таких взносов были отражены в строках 13.7 и 13.5.1 соответственно таблицы 1 приложения ЗП к декларации за 2013 год. Итоговый показатель строки 13 при переносе его в строку 13 декларации превысил сумму строк 11 и 12 декларации. В результате в строке 14 декларации получилось отрицательное значение (т. е. переплата по налогу на прибыль).

По итогам І квартала 2014 года наше предприятие получило убытки. Значит, налог на прибыль мы должны уплачивать согласно декларациям за полугодие, три квартала и год. За полугодие получили прибыль и хотели зачесть возможную переплату в счет уплаты налога. Однако при налоговой сверке ожидаемой суммы переплаты на наших карточках плательщика не оказалась – ни на «авансовой», ни на «прибыльной». Почему так получилось?

Анализ ситуации

Напомним, что действующая форма декларации по налогу на прибыль предприятия (далее –декларация) утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872.

Чтобы разобраться в ситуации, вспомним правила отражения в отчетности авансовых взносов по налогу на прибыль, уплаченных при выплате дивидендов. Эти правила приведены в пп. 153.3.4 Налогового кодекса (далее – НК).

Допустим, сумма «дивидендного» авансового взноса, уплаченного в течение отчетного периода, превысила налог на прибыль к уплате за этот период. В таком случае сумма превышения уменьшит налоговые обязательства следующего налогового периода. А если предприятие получило убыток (уменьшать нечего), тогда вся сумма такого авансового взноса переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

При этом в таблице 1 приложения ЗП к декларации сумма «дивидендных» авансовых взносов, которая:

• не превышает сумму налога за текущий отчетный период – отражается в строке 13.5.1;
• превышает сумму налога за текущий период – отражается в строке 13.5.2. В одном из следующих отчетных периодов значение переносится в строку 13.4 таблицы 1 приложения ЗП для уменьшения налога за такой период.

В чем тут сложность? В том, что надо точно определить, с какой именно суммой налога на прибыль следует сравнивать дивидендные авансовые взносы. Чтобы узнать, есть превышение или нет.

Ведь расчетное значение налога на прибыль от патентуемой, непатентуемой деятельности и операций с ценными бумагами [(стр. 10 + стр.11 + + стр. 12) декларации] уменьшается также на различные платежи, которые отражаются в таблице 1 приложения ЗП к декларации. Перечислим их:

• налог на прибыль из иностранных источников, уплаченный за границей (стр. 13.1);
• налог, подлежащий уплате плательщиком консолидированного налога на прибыль по местонахождению обособленных подразделений (стр. 13.2);
• налог на землю, которая используется производителями сельхозпродукции в сельскохозяйственном обороте (стр. 13.6);
• сумма ежемесячных авансовых взносов, кото-рые уплачиваются согласно п. 57.1 НК (стр. 13.7).

Как определяется значение строки 13.5.1 табли-цы 1 приложения ЗП, разъясняется в письме Миндоходов от 07.02.14 г. № 3194/7/99-99-19-03-01-17 и в письме ГФС от 09.09.14 г. № 3119/6/99-99-19-02-02-15 на с. 16 этого номера. Как следует из указанных писем, значение строки 13.5.1 приложения ЗП контролирующий орган проверяет исходя из формулы

Строка 13.5.1 ≤ [(Стр. 10 + Стр. 11 ++ Стр. 12) декларации – – (Стр. 13.1 + Стр. 13.2 + Стр. 13.6 ++ Стр. 13.7 приложения ЗП)].

Для наглядности покажем применение этой формулы на условном числовом примере.

Пример

Предприятие в течение 2013 года не уплачивало налогов, суммы которых следовало отражать в строках 13.1, 13.2 и 13.6 приложения ЗП и не имело прибыли от операций с ценными бумагами (стр. 10 декларации). Строка 13.4 приложения ЗП не заполнена (нет дивидендных авансовых взносов, не учтенных в уменьшение налоговых обязательств в прошлых периодах).

Показатели декларации за 2013 год и приложе-ния ЗП приведены в таблицах 1 и 2 на следую-щей странице. Рассмотрим разные варианты:

вариант 1 – значение строки 14 декларации положительное;

вариант 2 – значение строки 14 декларации отрицательное.

Как видно из таблиц 1 и 2, «минус» в строке 14 декларации появляется только в том случае, когда сумма начисленных за январь – декабрь 2013 года ежемесячных авансовых взносов (стр. 13.7 приложения ЗП) превышает сумму налога на прибыль от патентуемой и непатентуемой деятельности за данный отчетный год (вариант 2). Это также подтверждается разъяснением в ОИР (катего­рия 102.30.03).

Таким образом, наличие «минуса» в строке 14 декларации свидетельствует только о переплате по ежемесячным авансовым платежам. Переплата в виде «дивидендных» авансовых взносов в декларации не видна. Она отражена в строке 13.5.2 приложения ЗП и не участвует в уменьшении обязательств по налогу за отчет-ный период.

Поэтому в нашей ситуации можно сделать следующий вывод. Поскольку переплата у нашего предприятия не «засветилась» на его интегрированной карточке плательщика, то это значит, что предприятие неправильно заполнило приложение ЗП. А точнее неправильно запол-нило строку 13.5.1 приложения. Очевидно, бухгалтер указал в этой строке всю начисленную в 2013 году сумму авансовых дивидендных взносов.

Если воспользоваться исходными данными для варианта 1, то можно предположить, что у предприятия в приложении ЗП были отражены такие показатели:

в строке 13.5.1 (равна стр. 13.3) – 142 000 грн.;

строке 13.5.2 – ноль;

строке 13 – 409 000 грн. (142 000 грн. + + 267 000 грн.).

Соответственно в декларации:

в строке 13 – 409 000 грн.;

строке 14 – минус 109 000 грн. (200 000 грн. + + 100 000 грн. – 409 000 грн.).

Вот эти 109 000 грн. предприятие и ожидало увидеть в качестве переплаты на своих интегрированных карточках плательщика. Хотя на самом деле, как мы видим из таблиц для варианта 1, эта сумма не является переплатой в понимании НК, она просто ждет своего часа в строке 13.5.2 приложения ЗП, чтобы перейти в строку 13.4 в следующем отчетном периоде и поучаствовать в уменьшении налоговых обязательств.

Таблица 1. Данные некоторых строк декларации за 2013 год (грн.)

Таблица 2. Данные некоторых строк приложения ЗП за 2013 год (грн.)

Как теперь поступить предприятию?

Следует исправить ошибки, допущенные при заполнении строки 13 приложения ЗП и строк 13 и 14 декларации за 2013 год. Главное – указать правильную сумму в строке 13.5.1 приложения ЗП. А так как ошибки 2013 года повлекли за собой искажение данных в декларациях за І квартал и полугодие 2014 года, то нужно исправить ошибки и в этих декларациях.

Напомним, что исправлять ошибки можно как с помощью уточняющего расчета (далее – УР), так и в текущей декларации через приложение ВП. Но поскольку вместе с отчетной декларацией можно подать только одно приложение ВП, а в нем – исправить ошибку только за один отчетный период, то без подачи УР нашему налогоплательщику не обойтись. Ведь ему нужно исправить ошибки за несколько отчетных периодов.

В таблицах 3 и 4 покажем, как должны выглядеть правильно заполненные строки декларации и приложения ЗП за отчетные периоды 2014 года. Возьмем исходные данные примера (вариант 1) и дополнительные данные о суммах налога и ежемесячных авансовых взносов, указанные в таблицах 3 и 4. Условимся, что в 2014 году предприятие не выплачивало дивиденды.

Таблица 3. Данные некоторых строк декларации за 2014 год (грн.)

Таблица 4. Данные некоторых строк приложения ЗП (грн.)