Комісія: визначаємо базу оподаткування ПДВ

№
з / п

Операція

Облік у комітента

Облік у комісіонера

База оподаткування

1

2

3

4

5

1

Передача товару комісіонеру

На дату передачі товару комісіонеру:
– нараховує податкові зобов'язання (причому незалежно від того, є комісіонер платником ПДВ чи ні);
– оформляє та реєструє ПН в ЄРПН у загальновстановлений строк (згідно з п. 201.10 ПК)

Відображає податковий кредит на підставі зареєстрованої комітентом ПН

Якщо товар придбано для продажу – виходячи із ціни придбання, а якщо є продукцією комітента – виходячи зі звичайної ціни*

2

Продаж товару комісіонером

–

На дату отримання передоплати від покупця або відвантаження йому товару на раховує податкові зобов'язання та оформляє РН (незалежно від ПДВ-статусу покупця). ПН реєструється в ЄРПН у загальному порядку

* Якщо комісіонер зі згоди комітента продасть товар за ціною нижче від бази оподаткування, донарахувати податкові зобов'язання до бази оподаткування (тобто скласти ПН із типом причини «15») повинен комітент, оскільки він є власником товару. Також він зобов'язаний оформити розрахунок коригування до ПН, виписаної на дату передачі товару комісіонеру, і відкоригувати зазначену в ній вартість товару до вартості, за якою він був проданий комісіонером.

3

Перерахування грошей комітенту за проданий товар

–

–

–

4

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання. На цю дату оформляється ПН і реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера

№
з / п

Операція

Облік у комітента

Облік у комісіонера

База оподаткування

1

2

3

4

5

1

Передача товару комісіонеру

У цьому випадку в сторін не виникає ніяких податкових наслідків із ПДВ, оскільки правила п. 189.4 ПК на операції з експорту товарів не поширюються (п. 189.5 ПК). Також ніяких ПДВ-наслідків не буде в комісіонера при отриманні передоплати за товар від нерезидента (п. 187.11 ПК)

–

2

Перетин митного кордону України

На дату оформлення митної декларації (далі – МД) виникають податкові зобов'язання за ставкою 0 %. Також комітент має право і на бюджетне відшкодування (п. 200.16 ПК)

–

Якщо товар був придбаний для продажу – виходячи із ціни придбання, а якщо є продукцією комітента – виходячи зі звичайної ціни*

3

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання за ставкою 20 %. На цю дату оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера

* Згідно з роз'ясненнями ДФС (листи ДФС України від 26.01.16 р. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, від 26.01.16 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15) при продажу товару на експорт за ціною нижче від бази оподаткування податкові зобов'язання донараховуються на різницю за ставкою ПДВ 20 %.

№
з / п

Операція

Облік у комітента

Облік у комісіонера

База оподаткування

1

2

3

4

5

1

Перерахування грошей комісіонеру для придбання товару

Відображає податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованої комісіонером в ЄРПН

На дату отримання грошей від комітента на свій банківський рахунок:
– відображає податкові зобов'язання з ПДВ;
– оформляє ПН і реєструє її в ЄРПН у загальному порядку

–

2

Придбання товару комісіонером

–

Відображає податковий кредит на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН постачальником товару

–

3

Передача комітенту товару

–

–

–

4

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання. На цю дату оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера

№
з / п

Операція

Облік у комітента

Облік у комісіонера

База оподаткування

1

2

3

4

5

Імпортер – комітент

1

Перерахування грошей комісіонеру для придбання товару

–

–

–

2

Митне оформлення товару

На дату подання МД для оформлення виникають податкові зобов'язання, а на дату їх сплати – податковий кредит при наявності належним чином оформленої МД (п. 187.7, 198.2, 198.6, 201.12 ПК)

–

–

3

Передача товару комітенту

–

–

–

4

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання. На цю дату оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера

Імпортер – комісіонер

1

Перерахування грошей комісіонеру для придбання товару

Відображає податковий кредит на підставі зареєстрованої комісіонером ПН

На дату отримання грошей від комітента на свій банківський рахунок:
– відображає податкові зобов'язання з ПДВ;
– оформляє ПН і реєструє її в ЄРПН у загальному порядку

–

2

Митне оформлення товару

–

На дату подання МД для оформлення виникають податкові зобов'язання, а на дату їх сплати – податковий кредит при наявності належним чином оформленої МД (п. 187.7, 198.2, 198.6, 201.12 ПК)

–

3

Передача товару комітенту

–

–

–

4

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання. На цю дату оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера