Комиссия: определяем базу налогообложения НДС

№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

1

Передача товара комиссионеру

На дату передачи товара комиссионеру:
– начисляет налоговые обязательства (причем независимо от того, является комиссионер плательщиком НДС или нет);
– оформляет и регистрирует НН в ЕРНН в общеустановленный срок (согласно п. 201.10 НК)

Отражает налоговый кредит на основании зарегистрированной комитентом НН

Если товар приобретен для продажи – исходя из цены приобретения, а если является продукцией комитента – исходя из обычной цены*

2

Продажа товара комиссионером

–

На дату получения предоплаты от покупателя или отгрузки ему товара начисляет налоговые обязательства и оформляет НН (независимо от НДС-статуса покупателя). НН регистрируется в ЕРНН в общем порядке

* Если комиссионер с согласия комитента продаст товар по цене ниже базы налогообложения, доначислить налоговые обязательства до базы налогообложения (т. е. составить НН с типом причины «15») должен комитент, поскольку он является собственником товара. Также он обязан оформить расчет корректировки к НН, выписанной на дату передачи товара комиссионеру, и откорректировать указанную в ней стоимость товара до стоимости, по которой он был продан комиссионером.

3

Перечисление денег комитенту за проданный товар

–

–

–

4

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства. На эту дату оформляется НН и регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера

№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

1

Передача товара комиссионеру

В этом случае у сторон не возникает никаких налоговых последствий по НДС, поскольку правила п. 189.4 НК на операции по экспорту товаров не распространяются (п. 189.5 НК). Также никаких НДС-последствий не будет у комиссионера при получении предоплаты за товар от нерезидента (п. 187.11 НК)

–

2

Пересечение таможенной границы Украины

На дату оформления таможенной декларации (далее – ТД) возникают налоговые обязательства по ставке 0 %. Также комитент имеет право и на бюджетное возмещение (п. 200.16 НК)

–

Если товар был приобретен для продажи – исходя из цены приобретения, а если является продукцией комитента – исходя из обычной цены*

3

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства по ставке 20 %. На эту дату оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера

* Согласно разъяснениям ГФС (письма ГФС Украины от 26.01.16 г. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, от 26.01.16 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15) при продаже товара на экспорт по цене ниже базы налогообложения налоговые обязательства доначисляются на разницу по ставке НДС 20 %.

№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

1

Перечисление денег комиссионеру для приобретения товара

Отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной комиссионером в ЕРНН

На дату получения денег от комитента на свой банковский счет:
– отражает налоговые обязательства по НДС;
– оформляет НН и регистрирует ее в ЕРНН в общем порядке

–

2

Приобретение товара комиссионером

–

Отражает налоговый кредит на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН поставщиком товара

–

3

Передача комитенту товара

–

–

–

4

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства. На эту дату оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера

№
п / п

Операция

Учет у комитента

Учет у комиссионера

База налогообложения

1

2

3

4

5

Импортер – комитент

1

Перечисление денег комиссионеру для приобретения товара

–

–

–

2

Таможенное оформление товара

На дату подачи ТД для оформления возникают налоговые обязательства, а на дату их уплаты – налоговый кредит при наличии надлежащим образом оформленной ТД (п. 187.7, 198.2, 198.6, 201.12 НК)

–

–

3

Передача товара комитенту

–

–

–

4

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства. На эту дату оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера

Импортер – комиссионер

1

Перечисление денег комиссионеру для приобретения товара

Отражает налоговый кредит на основании зарегистрированной комиссионером НН

На дату получения денег от комитента на свой банковский счет:
– отражает налоговые обязательства по НДС;
– оформляет НН и регистрирует ее в ЕРНН в общем порядке

–

2

Таможенное оформление товара

–

На дату подачи ТД для оформления возникают налоговые обязательства, а на дату их уплаты – налоговый кредит при наличии надлежащим образом оформленной ТД (п. 187.7, 198.2, 198.6, 201.12 НК)

–

3

Передача товара комитенту

–

–

–

4

Выплата комиссионного вознаграждения

Отражает налоговый кредит на основании НН, полученной от комиссионера

На дату выплаты вознаграждения или подписания акта оказанных услуг возникают налоговые обязательства. На эту дату оформляется НН, которая регистрируется в ЕРНН в общем порядке

Обычная цена на услуги комиссионера