№
з / п

Операція

Облік у комітента

Облік у комісіонера

База оподаткування

1

2

3

4

5

1

Передача товару комісіонеру

У цьому випадку в сторін не виникає ніяких податкових наслідків із ПДВ, оскільки правила п. 189.4 ПК на операції з експорту товарів не поширюються (п. 189.5 ПК). Також ніяких ПДВ-наслідків не буде в комісіонера при отриманні передоплати за товар від нерезидента (п. 187.11 ПК)

–

2

Перетин митного кордону України

На дату оформлення митної декларації (далі – МД) виникають податкові зобов'язання за ставкою 0 %. Також комітент має право і на бюджетне відшкодування (п. 200.16 ПК)

–

Якщо товар був придбаний для продажу – виходячи із ціни придбання, а якщо є продукцією комітента – виходячи зі звичайної ціни*

3

Виплата комісійної винагороди

Відображає податковий кредит на підставі ПН, отриманої від комісіонера

На дату виплати винагороди або підписання акта наданих послуг виникають податкові зобов'язання за ставкою 20 %. На цю дату оформляється ПН, яка реєструється в ЄРПН у загальному порядку

Звичайна ціна на послуги комісіонера

* Згідно з роз'ясненнями ДФС (листи ДФС України від 26.01.16 р. № 1388/6/99-99-19-03-02-15, від 26.01.16 р. № 1389/6/99-99-19-03-02-15) при продажу товару на експорт за ціною нижче від бази оподаткування податкові зобов'язання донараховуються на різницю за ставкою ПДВ 20 %.