Які податки платять учасники операцій із безпроцентними векселями

Учасники
операції

Податок на прибуток

ЦП-акциз

1

2

3

1. Видача векселя

Векселедавець

Без податкових наслідків (п. 153.9 Податкового кодексу, далі – ПК). Векселем просто оформляється грошовий борг за вже поставлені товари (роботи, послуги)

Операція із видачі векселя за участю векселедавця
не обкладається
ЦП-акцизом

(пп. 213.2.4 ПК)

Векселеутримувач
(перший)

Без податкових наслідків. Як випливає з пп. 136.1.11 ПК, у дохід не включається номінальна вартість прийнятих на облік платіжних документів (зокрема, векселів), виданих боржником на користь (на ім'я) платника податків як підтвердження заборгованості

Платник за переказним векселем

Без податкових наслідків. Відповідальність за акцепт векселя і за платіж за ним несе векселедавець (ст. 9 УВЗ*). Зазначення будь-якої особи платником в переказному векселі не спричиняє за собою податкових наслідків для такої особи

* УВЗ – Уніфікований закон про переказні та прості векселі (додаток 1 до Конвенції від 07.06.30 р.).

2. Акцепт переказного векселя

Векселедавець, векселеутримувач, платник за переказним векселем

Без податкових наслідків для учасників вексельної операції

При акцепті векселя не відбувається його відчуження.

Тому операція не обкладається ЦП-акцизом

(пп. 213.1.7 ПК)

3. Передача векселя за індосаментом

Векселеутримувач

Передача векселя за індосаментом оподатковується за правилами п. 153.8 ПК, оскільки відбувається відчуження векселя.

У ЦП-обліку на дату передачі векселя потрібно визнати:

– дохід у сумі заборгованості, яка погашається таким векселем;

– витрати в сумі заборгованості, яка була оформлена векселем, або в сумі собівартості векселя (якщо вексель заздалегідь був куплений або обміняний). Така собівартість може відрізнятися від номіналу векселя

На думку податкових органів, операція індосаменту векселя є об'єктом обкладення ЦП-акцизом. Адже в результаті право власності на вексель переходить до іншої особи*. Оскільки операція здійснюється без участі торговця цінними паперами, сплатити ЦП-акциз і подати звітність доведеться векселеутримувачу

Векселеодержувач

У момент отримання векселя податкових наслідків не виникає (п. 153.8 ПК). Вони можуть виникнути при його подальшому відчуженні або погашенні (див. нижче)

Не обкладається.

ЦП-акциз доведеться сплатити тільки при подальшому відчуженні векселя (пп. 213.1.7 ПК)

4. Погашення векселя

Векселедавець

Якщо вексель погашається:

– за номіналом – податкових наслідків немає (п. 153.9 ПК);

– із дисконтом – суму дисконту доведеться визнати іншим доходом (пп. 135.5.15 ПК) і обкласти податком за основною ставкою. Пояснимо чому.

Коли вексель погашається в сумі, нижчій за його номінальну вартість (наприклад, при достроковому погашенні), це не погашення, а викуп векселя. Річ у тому, що погашення векселя – це платіж за векселем, який здійснює векселедавець, тобто платник (п. 1.2 Положення, затвердженого постановою НБУ від 16.12.02 р. № 508). А платіж за векселем – це сплата суми, яка вказана на бланку такого векселя (номінал). Це випливає із ст. 6 УВЗ. Таким чином, платіж за векселем у сумі, яка відрізняється від його номіналу, не може вважатися погашенням векселя. Це буде викупом.

У такому випадку векселеутримувач передає вексель векселедавцеві за індосаментом. Це передбачено ст. 11 УВЗ: індосамент може бути здійснений на користь будь-якої особи, у т. ч. і платника за векселем

Якщо вексель погашається:

– за номіналом – податкових наслідків немає. Операція із погашення векселя за участю векселедавця не обкладається ЦП-акцизом (пп. 213.2.4 ПК);

– із дисконтом – мова йде про викуп векселя векселедавцем. Згідно з пп. 213.2.4 ПК не підлягають обкладенню ЦП-акцизом тільки операції із викупу емітентом власних ЦП. Вексель – неемісійний ЦП, векселедавець – не емітент.

Платник за переказним векселем

Без податкових наслідків. Платник повинен сплатити за векселем ту суму, яку вказав при акцепті. Таким чином, платник розрахується за своїми боргами перед векселедавцем

Не обкладається. Уважаємо, що тут можна застосувати норми пп. 213.2.4 ПК (див. вище). Навіть незважаючи на те, що вексель погашає не сам векселедавець, а призначений ним платник

* Стаття 14 УВЗ; лист Міндоходів від 10.09.13 р. № 10807/6/99-99-19-04-03-15

Векселеутримувач
(перший)

Якщо вексель погашається:

– за номіналом – податкових наслідків немає. Отримання грошей при погашенні векселя є погашенням заборгованості, оформленої векселем;

– із дисконтом – див. пояснення для векселедавця. У векселеутримувача така операція буде операцією з відчуження векселя. Тому вважаємо, що потрібно застосувати правила п. 153.8 ПК. Тобто в ЦП-обліку потрібно визнати дохід у сумі, отриманій від погашення векселя, і витрати в сумі заборгованості, яка була оформлена векселем

Якщо вексель погашається:

– за номіналом – податкових наслідків немає. Адже в погашенні векселя бере участь векселедавець (або призначений ним платник)

(пп. 213.2.4 ПК);

– із дисконтом – обкладається ЦП-акцизом (див. пояснення для векселедавця)

Векселеутримувач
(наступний)

Якщо вексель придбаний або отриманий за індосаментом, то погашення векселя слід розглядати як його відчуження. Тому потрібно застосувати правила п. 153.8 ПК і визнати у ЦП-обліку:

– дохід у сумі, отриманій від погашення векселя;

– витрати в сумі собівартості векселя. Нагадаємо, собівартість вескеля не обов'язково дорівнює його номіналу

Уважаємо, що для наступного векселеутримувача погашення векселя векселедавцем (платником) є операцією із відчуження такого векселя. Тому він повинен обкласти вартість векселя, що погашається, ЦП-акцизом, відзвітувати і сплатити акциз (див. рекомендації для векселеутримувача в розд. 3 «Передача векселя за індосаментом»)

5. Купівля-продаж векселя

Векселеутримувач – продавець

Операція обкладається податком за правилами п. 153.8 ПК.

У ЦП-обліку на дату переходу права власності на вексель потрібно визнати:

– дохід у сумі договірної вартості векселя;

– витрати в сумі заборгованості, яка була оформлена векселем, або в сумі собівартості векселя (якщо вексель заздалегідь був куплений або обміняний). Вартість послуг посередника (торговця ЦП) при купівлі-продажі векселя включається до інших витрат звітного періоду (пп. «ж» пп. 138.10.2 ПК)

Векселеутримувач є платником ЦП-акцизу, оскільки відчужує ЦП (пп. 213.1.7 ПК). При цьому нараховує, утримує і сплачує такий податок торговець ЦП, за участю якого здійснюється така операція

Векселеутримувач – покупець

У момент придбання векселя податкових наслідків не виникає (п. 153.8 ПК). Вони з'являться при його подальшому відчуженні (погашенні).

Вартість послуг торговця ЦП включається до первинної вартості придбаного векселя (як у бухобліку). Адже в податковому обліку тепер не потрібно визнавати доходи і витрати від ЦП-операцій за загальним порядком

Не обкладається.

ЦП-акциз доведеться сплатити тільки при подальшому відчуженні векселя

(пп. 213.1.7 ПК)

6. Обмін векселями

Векселеутримувачі

Обидва векселеутримувачі є одночасно і покупцем, і продавцем. Тому податкові наслідки у них будуть такими самими, як при купівлі-продажу векселів

(див. вище)

При обміні векселів платниками ЦП-акцизу є обидві сторони (пп. 213.1.7 ПК).

Базою обкладення буде договірна вартість векселів (п. 214.8 ПК), а утримує, сплачує податок до бюджету і подає звітність – торговець ЦП (п. 219.2 ПК)

7. Урахування векселя в банку

Векселеутримувач

Ураховуючи вексель, банк фактично викуповує його у векселеутримувача. Таким чином, останній відображає таку операцію в ЦП-обліку як продаж векселя (див. вище)

Ця операція за участю особи, яка враховує такий вексель, не підлягає обкладенню ЦП-акцизом (пп. 213.2.4 ПК)