Какие налоги платят участники операций с беспроцентными векселями

Участники
операции

Налог на прибыль

ЦБ-акциз

1

2

3

1. Выдача векселя

Векселедатель

Без налоговых последствий (п. 153.9 Налогового кодекса, далее – НК). Векселем просто оформляется денежный долг за уже поставленные товары (работы, услуги)

Операция по выдаче векселя при участии векселедателя
не облагается
ЦБ-акцизом

(пп. 213.2.4 НК)

Векселедержатель
(первый)

Без налоговых последствий. Как следует из пп. 136.1.11 НК, в доход не включается номинальная стоимость принятых на учет платежных документов (в частности, векселей), выданных должником в пользу (на имя) налогоплательщика в качестве подтверждения задолженности

Плательщик по переводному векселю

Без налоговых последствий. Ответственность за акцепт векселя и за платеж по нему несет векселедатель (ст. 9 УВЗ*). Указание какого-либо лица плательщиком в переводном векселе не влечет за собой налоговых последствий для такого лица

* УВЗ – Унифицированный закон о переводных и простых векселях (приложение 1 к Конвенции от 07.06.30 г.).

2. Акцепт переводного векселя

Векселедатель,
векселедержатель, плательщик по переводному векселю

Без налоговых последствий для участников вексельной операции

При акцепте векселя не происходит его отчуждения.

Поэтому операция не облагается ЦБ-акцизом

(пп. 213.1.7 НК)

3. Передача векселя по индоссаменту

Векселедержатель

Передача векселя по индоссаменту облагается налогом по правилам п. 153.8 НК, так как происходит отчуждение векселя.

В ЦБ-учете на дату передачи векселя нужно признать:

– доход в сумме задолженности, которая погашается таким векселем;

– расходы в сумме задолженности, которая была оформлена векселем, либо в сумме себестоимости векселя (если вексель предварительно был куплен или обменен). Такая себестоимость может отличаться от номинала векселя

По мнению налоговых органов, операция индоссамента векселя является объектом обложения ЦБ-акцизом. Ведь в результате право собственности на вексель переходит к другому лицу*. Поскольку операция совершается без участия торговца ценными бумагами, уплатить ЦБ-акциз и подать отчетность придется векселедержателю

Векселеполучатель

В момент получения векселя налоговых последствий не возникает (п. 153.8 НК). Они могут возникнуть при его дальнейшем отчуждении либо погашении (см. ниже)

Не облагается.

ЦБ-акциз придется уплатить только при дальнейшем отчуждении векселя (пп. 213.1.7 НК)

4. Погашение векселя

Векселедатель

Если вексель погашается:

– по номиналу – налоговых последствий нет (п. 153.9 НК);

– с дисконтом – сумму дисконта придется признать прочим доходом (пп. 135.5.15 НК) и обложить налогом по основной ставке. Поясним почему.

Когда вексель погашается в сумме ниже его номинальной стоимости (например, при досрочном погашении), это не погашение, а выкуп векселя. Дело в том, что погашение векселя – это платеж по векселю, который совершает векселедатель, то есть плательщик (п. 1.2 Положения, утвержденного постановлением НБУ от 16.12.02 г. № 508). А платеж по векселю – это уплата суммы, которая указана на бланке такого векселя (номинал). Это следует из ст. 6 УВЗ. Таким образом, платеж по векселю в сумме, которая отличается от его номинала, не может считаться погашением векселя. Это будет выкупом. В таком случае векселедержатель передает вексель векселедателю по индоссаменту. Это предусмотрено ст. 11 УВЗ: индоссамент может быть совершен в пользу любого лица, в т. ч. и плательщика по векселю

Если вексель погашается:

– по номиналу – налоговых последствий нет. Операция по погашению векселя при участии векселедателя не облагается ЦБ-акцизом (пп. 213.2.4 НК);

– с дисконтом – речь идет
о выкупе векселя векселедателем. Согласно пп. 213.2.4 НК, не подлежат обложению ЦБ-акцизом только операции по выкупу эмитентом собственных ЦБ. Вексель – неэмиссионная ЦБ, векселедатель – не эмитент.

Плательщик по переводному векселю

Без налоговых последствий. Плательщик должен уплатить по векселю ту сумму, которую указал при акцепте. Таким образом, плательщик рассчитается по своим долгам перед векселедателем

Не облагается. Считаем, что здесь можно применить нормы пп. 213.2.4 НК (см. выше). Даже несмотря на то, что вексель погашает не сам векселедатель, а назначенный им
плательщик

* Статья 14 УВЗ; письмо Миндоходов от 10.09.13 г. № 10807/6/99-99-19-04-03-15.

Векселедержатель
(первый)

Если вексель погашается:

– по номиналу – налоговых последствий нет. Получение денег при погашении векселя является погашением задолженности, оформленной векселем;

– с дисконтом – см. пояснение для векселедателя. У векселедержателя такая операция будет являться операцией по отчуждению векселя. Поэтому считаем, что нужно применить правила п. 153.8 НК. То есть в ЦБ-учете нужно признать доход в сумме, полученной от погашения векселя, и расходы в сумме задолженности, которая была оформлена векселем

Если вексель погашается:

– по номиналу – налоговых последствий нет. Ведь в погашении векселя принимает участие векселедатель (либо назначенный им плательщик)

(пп. 213.2.4 НК);

– с дисконтом – облагается ЦБ-акцизом (см. пояснение
для векселедателя)

Векселедержатель (следующий)

Если вексель приобретен либо получен по индоссаменту, то погашение векселя следует рассматривать как его отчуждение. Поэтому нужно применить правила п. 153.8 НК и признать в ЦБ-учете:

– доход в сумме, полученной от погашения векселя;

– расходы в сумме себестоимости векселя. Напомним, себестоимость векселя не обязательно равна его номиналу

Считаем, что для следующего векселедержателя погашение векселя векселедателем (плательщиком) является операцией по отчуждению такого векселя. Поэтому он должен обложить погашаемую стоимость векселя ЦБ-акцизом, отчитаться и уплатить акциз (см. рекомендации для векселедержателя
в разд. 3 «Передача векселя по индоссаменту»)

5. Купля-продажа векселя

Векселедержатель –
продавец

Операция облагается налогом по правилам п. 153.8 НК.

В ЦБ-учете на дату перехода права собственности на вексель нужно признать:

– доход в сумме договорной стоимости векселя;

– расходы в сумме задолженности, которая была оформлена векселем, либо в сумме себестоимости векселя (если вексель предварительно был куплен или обменен). Стоимость услуг посредника (торговца ЦБ) при купле-продаже векселя включается в прочие расходы отчетного периода (пп. «ж» пп. 138.10.2 НК)

Векселедержатель является плательщиком ЦБ-акциза, так как отчуждает ЦБ (пп. 213.1.7 НК). При этом начисляет, удерживает и уплачивает такой налог торговец ЦБ, при участии которого совершается такая операция

Векселедержатель –
покупатель

В момент приобретения векселя налоговых последствий не возникает (п. 153.8 НК). Они появятся при его дальнейшем отчуждении (погашении).

Стоимость услуг торговца ЦБ включается в первоначальную стоимость приобретенного векселя (как в бухучете). Ведь в налоговом учете теперь не требуется признавать доходы и расходы от ЦБ-операций в общем порядке

Не облагается.

ЦБ-акциз придется уплатить только при дальнейшем отчуждении векселя

(пп. 213.1.7 НК)

6. Обмен векселями

Векселедержатели

Оба векселедержателя являются одновременно и покупателем и продавцом. Поэтому налоговые последствия у них будут такими же, как при купле-продаже векселей

(см. выше)

При обмене векселей плательщиками ЦБ-акциза являются обе стороны

(пп. 213.1.7 НК).

Базой обложения будет договорная стоимость векселей (п. 214.8 НК), а удерживает, уплачивает налог в бюджет
и подает отчетность – торговец ЦБ (п. 219.2 НК)

7. Учет векселя в банке

Векселедержатель

Учитывая вексель, банк фактически выкупает его у векселедержателя. Значит, последний отражает такую операцию в ЦБ-учете как продажу векселя (см. выше)

Эта операция при участии лица, которое учитывает такой вексель, не подлежит обложению ЦБ-акцизом (пп. 213.2.4 НК)