Як у фінзвітності та декларації з податку на прибуток відобразити амортизацію виробничого обладнання?

Завершуємо бухгалтерський рік

Підприємство займається виробництвом та реалізацією продукції власного виробництва. На кінець року в нього є залишок готової продукції.

1. Де у фінзвітності (у формі № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» і формі № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)») відображається сума амортизації обладнання, яка входить до складу собівартості такої продукції?
2. Яку саме суму амортизації потрібно показувати в додатку РI до декларації з податку на прибуток?
3. Наскільки амортизаційні показники фор-ми № 2 відповідають показникам додатка РI?

Відповімо на запитання один за одним.

1. Сума амортизації обладнання відображається: в складі собівартості готової продукції (Дт 23 – Кт 131, 661, 65, 20 та ін.; Дт 26 – Кт 23)

• у рядку 1100 «Запаси» форми № 1 – якщо продукція не реалізована та знаходиться на складі;
• рядку 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» форми № 2 – якщо продукція вже реалізована (Дт 901 – Кт 26).

Як самостійний показник фінзвітності сума амортизації (зносу) обладнання відображається:

• у рядку 1012 «Знос» форми № 1. У підсумок балансу вона не включається. Тут відображається сума нарахованго зносу обладнання за весь період його експлуатації (кредитове сальдо субрахунку 131) станом на початок і кінець звітного періоду. У тому числі й та сума амортизації, яка включена до собівартості готової продукції (як реалізованої, так і тієї, що нереалізована та знаходиться на складі);
• у рядку 2515 «Амортизація» форми № 2. Це довідковий показник у розд. III «Елементи операційних витрат». Тут відображається сума нарахованої амортизації обладнання за звітний період, за винятком суми, яка включена до собівартості продукції (робіт, послуг), виробленої та спожитої самим підприємством (п. 3.37 Методрекомендацій № 433).

2. Нагадаємо, у додатку РI амортизаційні показники заповнюються тільки платниками податків, які коригують фінрезультат на з розд. III ПК різниці. У цьому додатку для амортизації передбачені два рядки:

• 1.1.1 – для амортизації, нарахованої за звітний період (у нашому випадку – рік) за правилами бухобліку;
• 1.2.1 – для амортизації, розрахованої за звітний період за правилами п. 138.3 ПК. Зазначимо, що показник цього рядка переноситься із графи 5 рядка 1.2.1 додатка АМ, де відображається підсумкова сума податкової амортизації всіх необоротних активів платника (у т. ч. і основних засобів).

Таким чином, для заповнення зазначених рядків не потрібно аналізувати, реалізована у звітному періоді готова продукція, до собівартості якої включена сума амортизації обладнання, чи ні. Водночас, щоб правильно заповнити амортизаційні показники додатка РI, необхідно врахувати певні виправлення (див. далі).

3. При заповненні рядка 1.1.1 додатка РI можна орієнтуватися на показник рядка 2515 форми № 2 за звітний період. Хоча про повну відповідність можна говорити не завжди. І от чому.

По-перше, як уже було зазначено вище, у рядку 2515 форми № 2 не показується та сума амортизації, яка включена до собівартості продукції (робіт, послуг), виробленої та спожитої самим підприємством. А в рядку 1.1.1 додатка РI ця сума повинна бути.

По-друге, у рядку 1.1.1 додатка РI не відображається сума амортизації необоротних матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6 000 грн. (податкова малоцінка). Її доведеться відрахувати із загальної суми бухгалтерської амортизації за звітний період. Адже такі малоцінні активи для цілей оподаткування не вважаються основними засобами і не беруть участі в розрахунку різниць.

Таким чином, повна відповідність показників рядка 1.1.1 додатка РI і рядка 2515 форми № 2 буде тільки в тому випадку, якщо платник податків у звітному періоді:

• не споживав вироблену ним же (за допомогою обладнання) продукцію (роботи, послуги);
• не нараховував амортизацію на необоротні матеріальні активи вартістю не більше 6 000 грн.