Как в финотчетности и декларации по налогу на прибыль отразить амортизацию производственного оборудования?

Завершаем бухгалтерский год

Предприятие занимается производством и реализацией продукции собственного производства. На конец года у него имеется остаток готовой продукции.

1. Где в финотчетности (в форме № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» и форме № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)») отражается сумма амортизации оборудования, которая входит в состав себестоимости такой продукции?
2. Какую именно сумму амортизации нужно показывать в приложении РI к декларации по налогу на прибыль?
3. Насколько амортизационные показатели формы № 2 соответствуют показателям приложения РI?

Ответим на вопросы по порядку.

1. Сумма амортизации оборудования отражается: в составе себестоимости готовой продукции (Дт 23 – Кт 131, 661, 65, 20 и др.; Дт 26 – Кт 23)

• в строке 1100 «Запаси» формы № 1 – если продукция не реализована и находится на складе;
• строке 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» формы № 2 – если продукция уже реализована (Дт 901 – Кт 26).

В качестве самостоятельного показателя финотчетности сумма амортизации (износа) оборудования отражается:

• в строке 1012 «Знос» формы № 1. В итог баланса она не включается. Здесь отражается сумма начисленного износа оборудования за весь период его эксплуатации (кредитовое сальдо субсчета 131) по состоянию на начало и конец отчетного периода. В том числе и та сумма амортизации, которая включена в себестоимость готовой продукции (как реализованной, так и нереализованной и находящейся на складе);
• в строке 2515 «Амортизація» формы № 2. Это справочный показатель в разд. III «Елементи операційних витрат». Здесь отражается сумма начисленной амортизации оборудования за отчетный период, за исключением суммы, которая включена в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием (п. 3.37 Методрекомендаций № 433).

2. Напомним, в приложении РI амортизационные показатели заполняются только налогоплательщиками, которые корректируют финрезультат на из разд. III НК разницы. В этом приложении для амортизации предусмотрены две строки:

• 1.1.1 – для амортизации, начисленной за отчетный период (в нашем случае – год) по правилам бухучета;
• 1.2.1 – для амортизации, рассчитанной за отчетный период по правилам п. 138.3 НК. Отметим, что показатель этой строки переносится из графы 5 строки 1.2.1 приложения АМ, где отражается итоговая сумма налоговой амортизации всех необоротных активов плательщика (в т. ч. и основных средств).

Таким образом, для заполнения указанных строк не нужно анализировать, реализована в отчетном периоде готовая продукция, в себестоимость которой включена сумма амортизации оборудования, или нет. В то же время, чтобы правильно заполнить амортизационные показатели приложения РI, необходимо учесть определенные поправки (см. далее).

3. При заполнении строки 1.1.1 приложения РI можно ориентироваться на показатель строки 2515 формы № 2 за отчетный период. Хотя о полном соответствии можно говорить не всегда. И вот почему.

Во-первых, как уже было отмечено выше, в строке 2515 формы № 2 не показывается та сумма амортизации, которая включена в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. А в строке 1.1.1 приложения РI эта сумма должна быть.

Во-вторых, в строке 1.1.1 приложения РI не отражается сумма амортизации необоротных материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн. (налоговая малоценка). Ее придется вычесть из общей суммы бухгалтерской амортизации за отчетный период. Ведь такие малоценные активы для целей налогообложения не считаются основными средствами и не участвуют в расчете разниц.

Таким образом, полное соответствие показателей строки 1.1.1 приложения РI и строки 2515 формы № 2 будет только в том случае, если налогоплательщик в отчетном периоде:

• не потреблял произведенную им же (с помощью оборудования) продукцию (работы, услуги);
• не начислял амортизацию на необоротные материальные активы стоимостью не более 6 000 грн.