Як оформити податкову накладну на операції з переробки давальницької сировини?

Наше підприємство надає послуги з переробки давальницької сировини. Який код слід зазначати в податковій накладній (далі – ПН): код товару, виготовленого із сировини замовника, згідно з УКТЗЕД чи код послуги?

Операції з давальницькою сировиною – це операції з переробки (обробки, збагачення або використання) сировини замовника в цілях отримання готової продукції за відповідну плату (пп. 14.1.134 Податкового кодексу, далі – ПК).

У розумінні податкового законодавства до операцій з давальницькою сировиною належать операції, у яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менше 20 % загальної вартості готової продукції.

Давальницька сировина – це матеріали, напівфабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, які є власністю одного суб'єкта господарювання (замовника) і передаються іншому суб'єкту господарювання (виробникові) для виробництва готової продукції. Вироблена готова продукція (її частина) передається власникові сировини або за його дорученням іншій особі (пп. 14.1.41 ПК).

Як бачимо, право власності і на сировину, і на вироблену з неї готову продукцію належить замовникові. Тобто операції з передачі сировини виконавцеві для переробки і передачі виконавцем готової продукції замовникові постачанням не є. А отже, не є й об'єктом обкладення ПДВ (пп. 14.1.191, п. 185.1 ПК).