Як обкладаються єдиним податком доходи експедитора?

Чи можна платникам єдиного податку провадити діяльність у сфері транспортного експедирування? Як визначити суму доходу експедитора, що підлягає обкладенню єдиним податком?

Транспортно-експедиторською діяльністю можуть займатися:

• усі єдинники-юрособи;
• єдинники-фізособи, при цьому третя і п'ята група – без обмежень, друга група – з обмеженнями (єдинники другої групи мають право надавати послуги тільки платникам єдиного податку та/або населенню – пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу, далі – ПК).

Нагадаємо, що єдинники першої групи можуть займатися лише торгівлею на ринках та/або надавати побутові послуги населенню (пп. 1 п. 291.4 ПК). Тому вони до експедиторської діяльності «не придатні».

Тепер щодо оподаткування доходів єдинника-експедитора.

Як відомо, єдиний податок (далі – ЄП) сплачується за встановленими ставками ПК із суми отриманого доходу. При цьому до доходу єдинни-
ка – платника ПДВ не включаються суми ПДВ
(пп. 1 п. 292.11 ПК).

Доходом єдинника, зокрема, уважаються грошові кошти (у готівковій та/або безготівковій) формі, які надійшли йому у звітному періоді (п. 292.1 ПК). Зазначимо, що для цілей обкладення ЄП витрати єдинника не враховуються (окрім випадку, передбаченого п. 292.2 ПК).

Водночас для оподаткування доходів, отриманих єдинником від надання послуг за договорами транспортного експедирування, є спеціальна норма – п. 292.4 ПК. Згідно з цією спеціальною нормою доходом єдинника-експедитора є сума отриманої експедиторської винагороди. Тобто в разі надходження від клієнта коштів за договором транспортного експедирування єдинник повинен обкласти ЄП лише суму своєї винагороди.

Проте не все так просто. Річ у тому, що сума ЄП, яку повинен сплатити єдинник за результатами транспортно-експедиторської діяльності, залежить від виду договору транспортного експедирування. Такий договір може бути прямим, посередницьким або змішаним.

Покажемо в таблиці на наступній сторінці, як визначити суму доходу для обкладення ЄП в екс­педитора-єдинника.

Визнання доходу в експедитора-єдинника
залежно від виду договору транспортного експедирування

Таким чином, норма п. 292.4 ПК повноцінно працює лише в разі посередницького договору транспортного експедирування. Тоді доходом єдинника визнається тільки сума експедиторської винагороди.

У разі прямого договору транспортного експедирування єдиннику доведеться визнавати доходом усю суму грошових надходжень за таким договором, а не тільки суму експедиторської винагороди. Тому що тут діятиме ще й норма п. 292.1 ПК.

Якщо договір змішаний, то в цілях оподаткування одночасно застосовуються правила для прямого та посередницького договорів: із плати експедитора виділяють транзитні суми та виключають їх із доходів. Залишок обкладають ЄП.