Виправляємо помилки з податку на доходи нерезидентів-юросіб

Окремі види доходів, отримані нерезидентами із джерелом їх походження з України, підлягають оподаткуванню. Податок на доходи нерезидентів – це, по суті, податок на прибуток нерезидента-юрособи, отриманий ним в Україні. Порядок оподаткування таких доходів, їх перелік і ставки податку визначені в ст. 141 ПК. При цьому податкові агенти при розрахунку такого податку повинні враховувати норми не тільки українського, але й міжнародного законодавства. У цій консультації розповімо, які помилки найчастіше допускають при розрахунку податку на доходи нерезидентів, як їх виправити та відобразити у звітності.

Згідно з пп. 141.4.2 ПК резидент або постійне представництво нерезидента, які виплачують доходи (у т. ч. у національній валюті на гривневі рахунки нерезидента) із джерелом їх походження з України, отримані від ведення господарської діяльності, на користь нерезидента (юрособи) або його уповноваженої особи (крім постійного представництва нерезидента на території України), утримують податок із таких доходів.

До резидентів відносяться (пп. 14.1.213 ПК):

• юрособи та їх відокремлені особи, які створені та провадять свою діяльність згідно з українським законодавством із місцезнаходженням як на території України, так і за її межами;
• дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет;
• фізособа-резидент – фізична особа, яка проживає в Україні.

До резидентів – платників податку на прибуток (а норми щодо утримання податку на доходи нерезидентів містяться в розд. III «Податок на прибуток підприємств» ПК) відносяться юрособи, які провадять господарську діяльність на території України та за кордоном, крім неприбуткових організацій (п. 133.4 ПК) та єдинників (п. 133.5 ПК) (на підставі пп. 14.1.213 і 133.1.1 ПК).

Однак у контексті утримання податку на доходи нерезидентів згідно з п. 141.4 ПК ДФС уважає, що платниками цього податку є і неприбуткові організації (див. ЗІР, категорія 102.04; ІПК № 1204). Дійсно, як було зазначено вище, у пп. 141.4.2 ПК як платники податку на доходи нерезидента згадані резиденти, а до них виходячи з визначення резидента, наведеного в пп. 14.1.213 ПК, відносяться і неприбуткові організації.