Исправляем ошибки по налогу на доходы нерезидентов-юрлиц

Отдельные виды доходов, полученные нерезидентами с источником их происхождения из Украины, подлежат налогообложению. Налог на доходы нерезидентов – это, по сути, налог на прибыль нерезидента-юрлица, полученную им в Украине. Порядок налогообложения таких доходов, их перечень и ставки налога определены в ст. 141 НК. При этом налоговые агенты при расчете такого налога должны учитывать нормы не только украинского, но и международного законодательства. Расскажем, какие ошибки чаще всего допускают при расчете налога на доходы нерезидентов, как их исправить и отразить в отчетности.

Согласно пп. 141.4.2 НК резидент или постоянное представительство нерезидента, которые выплачивают доходы (в т. ч. в национальной валюте на гривневые счета нерезидента) с источником их происхождения из Украины, полученные от ведения хозяйственной деятельности, в пользу нерезидента (юрлица) или его уполномоченного лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины), удерживают налог из таких доходов.

К резидентам относятся (пп. 14.1.213 НК):

• юрлица и их обособленные лица, которые созданы и осуществляют свою деятельность согласно украинскому законодательству с местонахождением как на территории Украины, так и за ее пределами;
• дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, которые имеют дипломатические привилегии и иммунитет;
• физлицо-резидент – физическое лицо, проживающее в Украине.

К резидентам – плательщикам налога на прибыль (а нормы по удержанию налога на доходы нерезидентов содержатся в разд. III «Налог на прибыль предприятий» НК) относятся юрлица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины и за рубежом, кроме неприбыльных организаций (п. 133.4 НК) и единщиков (п. 133.5 НК) (на основании пп. 14.1.213 и 133.1.1 НК).

Однако в контексте удержания налога на доходы нерезидентов согласно п. 141.4 НК ГФС считает, что плательщиками этого налога являются и неприбыльные организации (см. ОИР, категория 102.04; ИНК № 1204). Действительно, как было отмечено выше, в пп. 141.4.2 НК в качестве плательщиков налога на доходы нерезидента упомянуты резиденты, а к ним исходя из определения резидента, приведенного в пп. 14.1.213 НК, относятся и неприбыльные организации.