Облікові аспекти дисконтування авансів отриманих за МСФЗ: практичні рекомендації

Доволі часто бухгалтери, визначаючи кореспонденції рахунків під час дисконтування авансів отриманих, які обліковуються на рахунку 681, за невиконаними роботами, вагаються, з якої дати починати дисконтування – з моменту отримання коштів чи невиконання своїх зобов’язань з постачання товарів або послуг? Розбиремося в цьому питанні далі.

Дисконтування авансів отриманих

Дисконтування авансів отриманих передбачено вимогами п. 60 МСФЗ 15 «Виручка за контрактами з клієнтами». Під час визначення ціни угоди стандарт вимагає коригувати обіцяну суму компенсації для врахування часової вартості грошей, якщо терміни платежів, погоджені сторонами договору (явно або неявно), надають покупцю або продавцю значну вигоду у фінансуванні передання товарів або послуг клієнтові. У такому разі вважається, що договір містить значний компонент фінансування, який може існувати незалежно від того, чи висловлено обіцянку фінансування явно в договорі, чи передбачено неявно умовами оплати, погодженими сторонами договору.

Для винесення професійного судження щодо наявності в договорі компонента фінансування не варто орієнтуватися лише на часовий проміжок (тобто період між надходженням авансу і постачанням більше року – спрощення практичного характеру застосовується відповідно до вибору облікової політики), а брати до уваги й інші факти й обставини. Наприклад, якщо вартість придбання в разі негайної оплати менша за вартість угоди, то компонент фінансування чітко ідентифікується в такому договорі. До речі, якщо такої різниці немає, це не означає, що компонент фінансування відсутній і потрібно проводити додатковий аналіз.

Випадки нездійснення дисконтування авансів отриманих

МСФЗ 15 «Виручка за контрактами з клієнтами» наводить низку ситуацій, в яких дисконтування авансів отриманих не здійснюється. Наприклад, якщо момент постачання залежить від ініціативи покупця, якщо розмір змінної компенсації (винагороди) залежить від майбутніх подій, не підконтрольних сторонам договору, та інші.

Якщо ж, попри спрощення практичного характеру та ситуації, що нівелюють ефект фінансування, винесено професійне судження щодо необхідності дисконтування авансів отриманих, то як ставку дисконтування слід використовувати або вбудовану ставку, або ставку, під яку боржник (продавець, отримувач авансу) міг би залучити кредитні ресурси. Щодо вбудованої ставки, то її можна визначити винятково у випадках, якщо вартість угоди в разі негайної оплати відрізняється від вартості угоди, за якою передбачено відкладене постачання. У всіх інших випадках слід застосовувати ставку додаткових залучень. Ставка дисконтування протягом періоду між отриманням авансу і постачанням не коригується надалі, тобто вона «прикріплюється» до авансу й залишається незмінною до дати постачання.

Дисконтування авансів отриманих, за якими винесено відповідне професійне судження щодо наявності компонента фінансування в договорі, здійснюється з дати отримання, а не з дати, коли зобов’язання за договором не виконані (прострочені).

Порядок відображення в бухгалтерському обліку дисконтування авансів отриманих розглянемо на прикладі.

Приклад

Порядок відображення в бухобліку дисконтування авансів отриманих

Компанія «Альфа» 01.02.20 р. уклала з покупцем «Бета» договір про продаж устаткування. Контроль над устаткуванням переходить до «Бети» через два роки. У договорі передбачено два альтернативних варіанти оплати: 7 000 тис. грн через два роки, коли «Бета» отримає контроль над устаткуванням, або 6 000 тис. грн на дату підписання договору. «Бета» обрала другий варіант.

У цій ситуації очевидними є ознаки наявності компонента фінансування в договорі, який вважаємо значним, а крім того, може бути визначена вбудована ставка дисконтування. Розрахунок ставки дисконтування виконаємо на щомісячній основі:

Вбудована щомісячна ставка дисконтування становить 0,64436%, що відповідає приблизно 8% річних. Перевіримо, чи правильно визначено ставку дисконтування через розрахунок амортизованої вартості цього авансу отриманого.

Таблиця 1. Розрахунок амортизованої вартості авансу отриманого

Застосовуючи визначену ставку дисконтування (0,64436%) на дату переходу контролю над устаткуванням до «Бети» (кінець 24-го місяця), сума дорівнює тій, що «Бета» заплатила б, якби обрала перший варіант наступної оплати, тобто 7 000 тис. грн.

У бухобліку буде відображено такі проведення (табл. 2).

Таблиця 2. Бухгалтерський облік дисконтування авансу отриманого

Бухгалтерський облік авансів отриманих

Оскільки відповідно до стандарту отримання таких авансів розглядається як залучення кредитних ресурсів, процентні доходи й витрати відображатимуться у складі фінансових витрат (952) і фінансових доходів (732). Окремий субрахунок для фінансових доходів і фінансових витрат використано для того, щоб їх відокремити від реально нарахованих відсотків за залученими кредитними ресурсами.

Оскільки МСФЗ 15 «Виручка за контрактами з клієнтами» вимагає подавати у звіті про сукупний дохід наслідки фінансування (відсотковий дохід або відсоткові витрати) окремо від доходу від договорів із клієнтами (виручки), у наведеній кореспонденції рахунків використано окремий субрахунок для обліку дисконту за авансами отриманими (6812), який закриватиметься на інші фінансові доходи (732), не змішуючись із виручкою, як того вимагає стандарт. Крім того, використання окремого субрахунку для обліку дисконту за авансами отриманими забезпечує можливість проведення звірянь із контрагентами, адже на рахунках 5511 і 6811 обліковуватиметься лише номінальна сума авансу отриманого (табл. 3).

Таблиця 3. Відображення авансів отриманих у фінансовій звітності

Партнерська публікація з «Аудитор України»