Пряма фінансова оренда: приклад обліку за МСБО 17
13.08.2014 1755 0 0
Акценти цієї статті:
- у договорі про фінансову оренду повинно бути зазначено, чи переходить до орендаря право власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
- сторони повинні домовитися, чи сплачує орендар гарантовану ліквідаційну вартість та в якому розмірі;
- нарахування амортизації згідно з МСФЗ починається з дня придбання активу, а згідно з П(С)БО і правилами податкового обліку – з місяця, що настає за місяцем уведення активу в експлуатацію (за винятком виробничого методу нарахування амортизації).
Необхідні розрахунки
Перш ніж відображати орендні операції в бухгалтерському та податковому обліку, сторонам потрібно застерегти всі умови оренди, скласти графік платежів і встановити розмір орендного платежу.
Приклад
В оренду надається пакувальна лінія (орендодавець – не виробник) справедливою вартістю 200 000 грн. із ПДВ, при цьому:
- собівартість лінії – 160 000 грн.;
- корисний строк служби – 6 років;
- строк оренди – 5 років. Початок строку оренди – 6 січня 2014 року, закінчення – 5 січня 2019 року;
- ринкова ставка на позиковий капітал – 15 %;
- додаткові первісні витрати орендодавця на оцінку лінії – 5 000 грн. без ПДВ. Сума додаткових первісних прямих витрат погашається орендарем у складі орендних платежів (§ 38 МСФЗ 17);
- ліквідаційна вартість у кінці строку оренди за незалежною оцінкою становить 10 000 грн. (у графіку виплат розглянемо варіанти для гарантованої та негарантованої ліквідаційної вартості);
- виплату відсотків передбачено за типом пренумерандо (тобто на початку періоду);
- у кінці строку оренди перехід права власності на лінію до орендаря не передбачено, але ця оренда є фінансовою відповідно до п. «в» § 10 МСБО 17.
Орендодавцеві потрібно визначити суму орендного платежу розрахунковим шляхом.
Дисконтована ліквідаційна вартість на дату укладення договору становить:
10 000,00 грн. х 0,497177 = 4 971,77 грн.,
де 0,497177 – значення справжньої вартості однієї грошової одиниці для ставки 15 % і періоду 5 років.
Поточна (наведена) вартість орендної плати (ПВА) дорівнює добутку суми мінімального орендного платежу на фактор наведеної вартості:
ПВА = А х [1 + (1 – 1 : (1 + i)n–1) : i]
де А – сума орендного платежу;
[(1 – 1 : (1 + i)n-1) : і] – чинник наведеної вартості;
n – кількість періодів;
i – ставка процента.
Розрахуємо щорічний орендний платіж.:
(205 000 – 4 971,77) : [1 + (1 – 1 : (1 + 0,15)4] : 0,15) = 51 888,29 (грн.).
Для розрахунку суми орендного платежу можна скористатися функцією ПЛТ програмного забезпечення EXEL, де
Ставка = 15 %;
Кпер (кількість періодів) = 5;
Пс (приведена або теперішня вартість) = 205 000;
Бс (гарантована ліквідаційна вартість) = –10 000;
Тип = 1 (пренумерандо).
Таблиця 1. Графік орендних платежів, якщо договором передбачено виплату ліквідаційної вартості в кінці терміну оренди
| Дата | Номер орендного платежу | Орендний | У т. ч. | У т. ч. | Залишок боргу |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 05.01.14 р. |
| – | – | – | 205 000,00 |
| 06.01.14 р. | 1 | 51 888,29 | – | 51 888,29 | 153 111,71 |
| 06.01.15 р. | 2 | 51 888,29 | 22 966,76 | 28 921,53 | 124 190,18 |
| 06.01.16 р. | 3 | 51 888,29 | 18 628,53 | 33 259,76 | 90 930,42 |
| 06.01.17 р. | 4 | 51888,29 | 13 639,56 | 38 248,73 | 52 681,69 |
| 06.01.18 р. | 5 | 51 888,29 | 7 902,25 | 43 986,04 | 8 695,65 |
| 05.01.19 р. | 6 | 10 000,00 | 1 304,35 | 8 695,65 | – |
| Усього | 269 441,45 | 64 441,45 | 205 000,00 | – |
Таким чином, отримуємо: валова інвестиція в оренду – 269 441,45 грн., незароблений фінансовий дохід – 64 441,45 грн.
Таблиця 2. Графік орендних платежів, якщо договором не передбачено виплату ліквідаційної вартості
| Дата | Номер орендного платежу | Сума орендного | У т. ч. | У т. ч. | Залишок боргу |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 05.01.14 р. | – | – | – | 205 000,00 | |
| 06.01.14 р. | 1 | 53 177,99 | – | 53 177,99 | 151 822,01 |
| 06.01.15 р. | 2 | 53 177,99 | 22 773,3 | 30 404,69 | 121 417,32 |
| 06.01.16 р. | 3 | 53 177,99 | 18 212,6 | 34 965,39 | 86 451,93 |
| 06.01.17 р. | 4 | 53 177,99 | 12 967,79 | 40 210,2 | 46 241,73 |
| 06.01.18 р. | 5 | 53 177,99 | 6 936,26 | 46 241,73 | 0,00 |
| Усього |
| 265 889,95 | 60 889,95 | 205 000,00 | – |
Тут суми трохи менші: валова інвестиція в оренду – 265 889,95 грн., незароблений фінансовий дохід – 60 889,95 грн.
Відображення орендних операцій в обліку сторін
Таблиця 3. Облік в орендодавця при гарантованій ліквідаційній вартості
(грн.)
| № | Зміст операції | Первинні | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | Дохід | Витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Передано обладнання орендареві | Акт приймання-передачі | 181 | 712 | 205 000,00 | 170 833,33 | – |
| 2 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ | Податкова накладна | 712 | 641 | 34 166,67 | – | – |
| 3 | Списано собівартість переданого обладнання | Бухгалтерська довідка | 976 | 104 | 160 000,00 | – | 160 000,00 |
| 4 | Віднесено на витрати вартість експертної оцінки | Акт виконаних послуг | 949 | 685 | 5 000,00 | – | 5 000,00 |
| 5 | Відображено фінансовий результат | Бухгалтерська довідка | 712 | 791 | 170 833,33 | – | – |
| 791 | 976 | 160 000,00 | – | – | |||
| 791 | 949 | 5 000,00 | – | – | |||
| 1-й рік оренди | |||||||
| 6 | Включено до складу поточної заборгованості частину довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом року | Договір, | 377 | 181 | 51 888,29 | – | – |
| 7 | Надійшов орендний платіж | Виписка з банку | 311 | 377 | 51 888,29 | – | – |
| 2-й рік оренди | |||||||
| 8 | Див. п. 6 | Договір, | 377 | 181 | 28 921,53 | – | – |
| 9 | Нараховано проценти | 373 | 732 | 22 966,76 | 22 966,76* | – | |
| 10 | Надійшов орендний платіж | Виписка з банку | 311 | 377 | 28 921,53 | – | – |
| 373 | 22 966,76 | –* | – | ||||
| 11 | Відображено фінансовий результат | Бухгалтерська довідка | 732 | 792 | 22 966,76 | – | – |
| 3-й рік оренди | |||||||
| 12 | Див. п. 6 | Договір, | 377 | 181 | 33 269,76 | – | – |
| 13 | Див. п. 9 | 373 | 732 | 18 628,53 | 18 628,53 | – | |
| 14 | Див. п. 10 | Виписка з банку | 311 | 377 | 33 269,76 | – | – |
| 373 | 18 628,53 | – | – | ||||
| 15 | Див. п. 11 | Бухгалтерська довідка |
© 2014-2022 
| ||||
Коментарі до матеріалу