-
Комерція
-
Агро
-
Кадровик
-
Медичні КНП
-
Online видання «Баланс»
-
Online видання «Баланс-Агро»
-
Online бібліотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новини Бюджет
-
Вебінари. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календар бухгалтера Бюджет
-
Форми і бланки. Бюджет
-
Зразки. Бюджет
-
Календар бухгалтера
-
Чеклісти
-
Калькулятори
-
Дані для розрахунків
-
Форми і бланки
-
Зразки
-
Моє життя
-
Бухгалтерська кухня
-
Моя професія
-
Ком'юніті Uteka
Пряма фінансова оренда: приклад обліку за МСБО 17
Акценти цієї статті:
- у договорі про фінансову оренду повинно бути зазначено, чи переходить до орендаря право власності на орендований актив після закінчення строку оренди;
- сторони повинні домовитися, чи сплачує орендар гарантовану ліквідаційну вартість та в якому розмірі;
- нарахування амортизації згідно з МСФЗ починається з дня придбання активу, а згідно з П(С)БО і правилами податкового обліку – з місяця, що настає за місяцем уведення активу в експлуатацію (за винятком виробничого методу нарахування амортизації).
Необхідні розрахунки
Перш ніж відображати орендні операції в бухгалтерському та податковому обліку, сторонам потрібно застерегти всі умови оренди, скласти графік платежів і встановити розмір орендного платежу.
Приклад
В оренду надається пакувальна лінія (орендодавець – не виробник) справедливою вартістю 200 000 грн. із ПДВ, при цьому:
- собівартість лінії – 160 000 грн.;
- корисний строк служби – 6 років;
- строк оренди – 5 років. Початок строку оренди – 6 січня 2014 року, закінчення – 5 січня 2019 року;
- ринкова ставка на позиковий капітал – 15 %;
- додаткові первісні витрати орендодавця на оцінку лінії – 5 000 грн. без ПДВ. Сума додаткових первісних прямих витрат погашається орендарем у складі орендних платежів (§ 38 МСФЗ 17);
- ліквідаційна вартість у кінці строку оренди за незалежною оцінкою становить 10 000 грн. (у графіку виплат розглянемо варіанти для гарантованої та негарантованої ліквідаційної вартості);
- виплату відсотків передбачено за типом пренумерандо (тобто на початку періоду);
- у кінці строку оренди перехід права власності на лінію до орендаря не передбачено, але ця оренда є фінансовою відповідно до п. «в» § 10 МСБО 17.
Орендодавцеві потрібно визначити суму орендного платежу розрахунковим шляхом.
Дисконтована ліквідаційна вартість на дату укладення договору становить:
10 000,00 грн. х 0,497177 = 4 971,77 грн.,
де 0,497177 – значення справжньої вартості однієї грошової одиниці для ставки 15 % і періоду 5 років.
Поточна (наведена) вартість орендної плати (ПВА) дорівнює добутку суми мінімального орендного платежу на фактор наведеної вартості:
ПВА = А х [1 + (1 – 1 : (1 + i)n–1) : i]
де А – сума орендного платежу;
[(1 – 1 : (1 + i)n-1) : і] – чинник наведеної вартості;
n – кількість періодів;
i – ставка процента.
Розрахуємо щорічний орендний платіж.:
(205 000 – 4 971,77) : [1 + (1 – 1 : (1 + 0,15)4] : 0,15) = 51 888,29 (грн.).
Для розрахунку суми орендного платежу можна скористатися функцією ПЛТ програмного забезпечення EXEL, де
Ставка = 15 %;
Кпер (кількість періодів) = 5;
Пс (приведена або теперішня вартість) = 205 000;
Бс (гарантована ліквідаційна вартість) = –10 000;
Тип = 1 (пренумерандо).
Таблиця 1. Графік орендних платежів, якщо договором передбачено виплату ліквідаційної вартості в кінці терміну оренди
|
Дата |
Номер орендного платежу |
Орендний |
У т. ч. |
У т. ч. |
Залишок боргу |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
05.01.14 р. |
|
– |
– |
– |
205 000,00 |
|
06.01.14 р. |
1 |
51 888,29 |
– |
51 888,29 |
153 111,71 |
|
06.01.15 р. |
2 |
51 888,29 |
22 966,76 |
28 921,53 |
124 190,18 |
|
06.01.16 р. |
3 |
51 888,29 |
18 628,53 |
33 259,76 |
90 930,42 |
|
06.01.17 р. |
4 |
51888,29 |
13 639,56 |
38 248,73 |
52 681,69 |
|
06.01.18 р. |
5 |
51 888,29 |
7 902,25 |
43 986,04 |
8 695,65 |
|
05.01.19 р. |
6 |
10 000,00 |
1 304,35 |
8 695,65 |
– |
|
Усього |
269 441,45 |
64 441,45 |
205 000,00 |
– |
Таким чином, отримуємо: валова інвестиція в оренду – 269 441,45 грн., незароблений фінансовий дохід – 64 441,45 грн.
Таблиця 2. Графік орендних платежів, якщо договором не передбачено виплату ліквідаційної вартості
|
Дата |
Номер орендного платежу |
Сума орендного |
У т. ч. |
У т. ч. |
Залишок боргу |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
05.01.14 р. |
– |
– |
– |
205 000,00 |
|
|
06.01.14 р. |
1 |
53 177,99 |
– |
53 177,99 |
151 822,01 |
|
06.01.15 р. |
2 |
53 177,99 |
22 773,3 |
30 404,69 |
121 417,32 |
|
06.01.16 р. |
3 |
53 177,99 |
18 212,6 |
34 965,39 |
86 451,93 |
|
06.01.17 р. |
4 |
53 177,99 |
12 967,79 |
40 210,2 |
46 241,73 |
|
06.01.18 р. |
5 |
53 177,99 |
6 936,26 |
46 241,73 |
0,00 |
|
Усього |
|
265 889,95 |
60 889,95 |
205 000,00 |
– |
Тут суми трохи менші: валова інвестиція в оренду – 265 889,95 грн., незароблений фінансовий дохід – 60 889,95 грн.
Відображення орендних операцій в обліку сторін
Таблиця 3. Облік в орендодавця при гарантованій ліквідаційній вартості
(грн.)
|
№ |
Зміст операції |
Первинні |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
|
Дт |
Кт |
Сума |
Дохід |
Витрати |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
Передано обладнання орендареві |
Акт приймання-передачі |
181 |
712 |
205 000,00 |
170 833,33 |
– |
|
2 |
Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ |
Податкова накладна |
712 |
641 |
34 166,67 |
– |
– |
|
3 |
Списано собівартість переданого обладнання |
Бухгалтерська довідка |
976 |
104 |
160 000,00 |
– |
160 000,00 |
|
4 |
Віднесено на витрати вартість експертної оцінки |
Акт виконаних послуг |
949 |
685 |
5 000,00 |
– |
5 000,00 |
|
5 |
Відображено фінансовий результат |
Бухгалтерська довідка |
712 |
791 |
170 833,33 |
– |
– |
|
791 |
976 |
160 000,00 |
– |
– |
|||
|
791 |
949 |
5 000,00 |
– |
– |
|||
|
1-й рік оренди |
|||||||
|
6 |
Включено до складу поточної заборгованості частину довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом року |
Договір, |
377 |
181 |
51 888,29 |
– |
– |
|
7 |
Надійшов орендний платіж |
Виписка з банку |
311 |
377 |
51 888,29 |
– |
– |
|
2-й рік оренди |
|||||||
|
8 |
Див. п. 6 |
Договір, |
377 |
181 |
28 921,53 |
– |
– |
|
9 |
Нараховано проценти |
373 |
732 |
22 966,76 |
22 966,76* |
– |
|
|
10 |
Надійшов орендний платіж |
Виписка з банку |
311 |
377 |
28 921,53 |
– |
– |
|
373 |
22 966,76 |
–* |
– |
||||
|
11 |
Відображено фінансовий результат |
Бухгалтерська довідка |
732 |
792 |
22 966,76 |
– |
– |
|
3-й рік оренди |
|||||||
|
12 |
Див. п. 6 |
Договір, |
377 |
181 |
33 269,76 |
– |
– |
|
13 |
Див. п. 9 |
373 |
732 |
18 628,53 |
18 628,53 |
– |
|
|
14 |
Див. п. 10 |
Виписка з банку |
311 |
377 |
33 269,76 |
– |
– |
|
373 |
18 628,53 |
– |
– |
||||
|
15 |
Див. п. 11 |
Бухгалтерська довідка |
|||||
