Мобілізований працівник: усе від А до Я

Читати за темою:

Мобілізація працівника: покрокова інструкція для кадровика

У зв’язку з російською воєнною агресією актуальними стали запитання щодо мобілізації працівників підприємства, зокрема документального оформлення та виплати середнього заробітку. Розповімо про це докладно та наведемо приклади.

Гарантії мобілізованим працівникам

Згідно зі ст. 119 КЗпП за мобілізованим працівником, який зараз захищає Україну від російських загарбників, зберігається місце роботи та середній заробіток. Це стосується як основних працівників, так і сумісників.

Підтвердними документами в цьому разі можуть бути:

• військовий квиток з відповідними відмітками про службу;
• довідка про призов військовозобов’язаного на військову службу;
• витяг із наказу або довідка про зарахування до військової частини;
• контракт добровольця територіальної оборони.

На підставі одного з цих документів видається наказ (заява працівника не потрібна) з таким формулюванням:

«Відповідно до ст. 119 КЗпП України та на підставі поданих документів увільнити Іваненка Петра Івановича, продавця-консультанта, від роботи з 24 лютого 2022 року у зв’язку з призовом на військову службу під час мобілізації, на особливий період, зі збереженням місця роботи, посади і середнього заробітку на період проходження військової служби».

Робочі дні за графіком роботи працівника, пропущені через службу в армії, позначаються в табелі обліку використання робочого часу як «ІН».

За працівником зберігається право на відпустку за період військової служби (включається до стажу для надання відпусток), крім відпусток, що надаються за шкідливі та особливі умови праці.

На місце мобілізованого працівника на час проходження ним служби можна прийняти іншого працівника за строковим трудовим договором.

Середній заробіток мобілізованого працівника

Середній заробіток зберігається за мобілізованим працівником на весь період проходження служби до його повернення (без обмеження в часі) за робочі дні за графіком роботи працівника на момент мобілізації.

Для розрахунку середнього заробітку слід керуватися нормами Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою КМУ від 08.02.1995 № 100 (далі – Порядок № 100), у частині розрахунку середньої зарплати в інших випадках, ніж оплата відпустки.

У разі підвищення окладів у розрахунковому періоді або під час проходження служби коригувати середній заробіток на відповідний коефіцієнт не треба. Утім, якщо локальними актами роботодавця (колдоговором, правилами внутрішнього трудового розпорядку, наказами) передбачено таке коригування, тоді воно проводиться обов’язково!

Як розраховується середній заробіток?

Середній заробіток розраховується за відпрацьований час за два попередніх місяці роботи працівника до місяця початку служби, а якщо у цих двох місяцях немає відпрацьованого часу, беруться ще два попередніх місяці.

Якщо ж у працівника немає повного відпрацьованого місяця або немає відпрацьованого часу в попередніх чотирьох місяцях роботи, розрахунок проводиться виходячи з його окладу, але не менше ніж із мінімальної заробітної плати (далі – МЗП) (п. 4 Порядку № 100).

До розрахунку середньої зарплати включаються усі виплати, що відносяться до відпрацьованого часу: оклад, премії та надбавки, які не є разовими, індексація, оплата роботи у святковий та надурочний час, відрядження, оплачені за денним заробітком, тощо.

До середньої зарплати включаються систематичні премії, які нараховуються:

• «місяць у місяць» – у повному обсязі;
• у поточному місяці за попередній місяць, квартал, півріччя, рік – пропорційно до відпрацьованого часу.

До розрахунку середньої зарплати не входять усі виплати, які не відносяться до відпрацьованого часу: нарахування за середньою зарплатою (відпусткові, дні відрядження, лікарняні), разові доплати та премії, матеріальна допомога, оплата простою тощо.

Як оподатковується середній заробіток?

Середній заробіток оподатковується у загальному порядку:

• обкладається ПДФО за ставкою 18 % (податкова соціальна пільга не застосовується!);
• обкладається військовим збором (далі – ВЗ) за ставкою 1,5 %;
• ЄСВ нараховується за ставкою 22 % (+ контроль мінімального ЄСВ) або 8,41 %, якщо мобілізований є особою з інвалідністю.

Приклади розрахунку середньої зарплати

Приклад 1

Стандартна ситуація

Працівника мобілізовано з 24.02.2022. Графік його роботи – 8-годинний робочий день при 5-денному робочому тижні. Розрахунковий період: грудень 2021 року – січень 2022-го.

У грудні 2021 року він відпрацював 22 робочих дні (далі – р. д.) і йому було нараховано 7 000 грн, у січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано 8 000 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(7 000 грн + 8 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 365,85 грн.

За лютий зберігається середній заробіток за 3 р. д. – із 24-го по 28-е число:

365,85 грн х 3 р. д. = 1 097,55 грн.

За березень зберігається середній заробіток за 22 р. д.:

365,85 грн х 22 р. д. = 8 048,70 грн.

Приклад 2

Невідпрацьований час у періоді

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року відпрацьовано 2 р. д. (інші дні – лікарняний) і нараховано 636,36 грн, у січні 2022 року жодного дня не відпрацьовано через відпустку.

Визначимо середню зарплату (п. 8 Порядку № 100):

636,36 грн : 2 р. д. = 318,18 грн.

Приклад 3

Немає відпрацьованого часу у попередніх двох місяцях

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року та січні 2022-го працівник не відпрацював жодного робочого дня через хворобу.

Беремо розрахунковий період із жовтня по листопад 2021 року.

Приклад 4

Немає жодного повністю відпрацьованого місяця

Працівника прийнято на роботу 12.01.2022, а мобілізовано з 24.02.2022. Графік його роботи – звичайна 8-годинна п’ятиденка. Розрахунок проводиться з окладу працівника, але не менш ніж із МЗП. Умовний розрахунковий період: грудень 2021 року – січень 2022-го.

Розрахуємо середню зарплату:

1) якщо оклад перевищує або дорівнює МЗП (наприклад, 7 000 грн):

(7 000 грн + 7 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 341,46 грн;

2) якщо оклад менше, ніж МЗП (наприклад, 5 000 грн):

(6 500 грн + 6 500 грн) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 317,07 грн.

Приклад 5

Виплачено премію «місяць у місяць»

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року працівник відпрацював 22 р. д. та йому було нараховано оклад 7 000 грн + премію за грудень у розмірі 500 грн. У січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано оклад 8 000 грн + премію за січень у розмірі 600 грн.

Обчислимо середню зарплату:

(7 500 грн + 8 600 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 392,68 грн.

Приклад 6

Виплачено премію у поточному місяці за попередній

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року працівник відпрацював 22 р. д. і йому було нараховано оклад 7 000 грн + премію за листопад у розмірі 500 грн (у листопаді відпрацьовано 15 р. д.), а в січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано оклад 8 000 грн + премію за грудень у розмірі 600 грн.

Визначимо середню зарплату:

(7 000 грн + 500 грн : 15 р. д. х 22 р. д. +
+ 8 000 грн + 600 грн : 22 р. д. х 19 р. д.) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 396,38 грн.

Приклад 7

Виплачено квартальну премію

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року працівник відпрацював 22 р. д. і йому було нараховано оклад 7 000 грн + премію за IV квартал у розмірі 2 000 грн, а в січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано оклад 8 000 грн.

У жовтні 2021 року відпрацьовано 10 р. д., а в листопаді – 20 р. д.

Премія, нарахована в грудні 2021 року за IV квартал, повинна включатися у місяці, починаючи з грудня 2021 року по лютий 2022-го, тому її частини потраплять у розмірі:

• у грудні 2021 року:

2 000 грн : (10 р. д. + 20 р. д. + 22 р. д.) х
х 22 р. д. = 846,15 грн;

• у січні 2022 року:

2 000 грн : (10 р. д. + 20 р. д. + 22 р. д.) х
х 19 р. д. = 730,77 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(7 000,00 грн + 846,15 грн +
+ 8 000,00 грн + 730,77 грн) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 404,32 грн.

Приклад 8

Виплачено річну премію

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року працівник відпрацював 22 р. д. і йому було нараховано оклад 7 000 грн. У січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано оклад 8 000 грн + премію за 2021 рік у розмірі 6 000 грн. Торік відпрацьовано 225 р. д.

Премія, нарахована в січні 2022 року за 2021 рік, повинна включатися у місяці, починаючи із січня по грудень 2022 року, тому її частина потрапить тільки до січня:

6 000 грн : 225 р. д. х 19 р. д. = 506,67 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(7 000,00 грн + 8 000,00 грн + 506,67 грн) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 378,21 грн.

Приклад 9

Виплачено премії за минулий і поточний роки

Умови такі самі, як і в прикладі 1. Але в грудні 2021 року працівник відпрацював 22 р. д. і йому було нараховано оклад 7 000 грн. У січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано оклад 8 000 грн + премію за 2021 рік у розмірі 6 000 грн. Торік відпрацьовано 225 р. д.

Також працівнику в січні 2021 року було нараховано премію за 2020 рік у розмірі 5 000 грн. У 2020 році відпрацьовано 213 р. д.

Премія, нарахована у січні 2022 року за 2021 рік, має включатись у місяці, починаючи із січня по грудень 2022 року, тому її частина потрапить тільки до січня:

6 000 грн : 225 р. д. х 19 р. д. = 506,67 грн.

Премія, нарахована у січні 2021 року за 2020 рік, має включатись у місяці, починаючи із січня по грудень 2021 року, тому її частина потрапить тільки до грудня 2021 року:

5 000 грн : 213 р. д. х 22 р. д. = 516,43 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(7 000,00 грн + 516,43 грн + 8 000,00 грн +
+ 506,67) : (22 р. д. + 19 р. д.) = 390,81 грн.

Приклад 10

Неповний робочий день у працівника

Працівника мобілізовано з 24.02.2022. Графік його роботи – 4-годинний робочий день при п’ятиденному робочому тижні. Розрахунковий період: грудень 2021 року – січень 2022-го.

У грудні 2021 року відпрацьовано 22 р. д. і нараховано 3 500 грн, у січні 2022 року відпрацьовано 19 р. д. і нараховано 4 000 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(3 500 грн + 4 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 182,93 грн.

За лютий зберігається середній заробіток за 3 р. д. – із 24-го по 28-е число:

182,93 грн х 3 р. д. = 548,79 грн.

За березень зберігається середній заробіток за 22 р. д.:

182,93 грн х 22 р. д. = 4 024,46 грн.

Приклад 11

Неповний робочий тиждень у працівника

Працівника мобілізовано з 24.02.2022. Графік його роботи – 8-годинний робочий день із 3 р. д. (із понеділка по середу). Розрахунковий період: грудень 2021 року – січень 2022-го.

У грудні 2021 року відпрацьовано 12 р. д. і нараховано 3 818,18 грн, у січні 2022 року відпрацьовано 12 р. д. і нараховано 5 052,63 грн.

Розрахуємо середню зарплату:

(3 818,18 грн + 5 052,63 грн) :
: (12 р. д. + 12 р. д.) = 369,62 грн.

За лютий зберігається середній заробіток за 1 р. д., бо в періоді з 24-го по 28-е число тільки 28 лютого був би робочим днем за графіком працівника:

369,62 грн х 1 р. д. = 369,62 грн.

За березень зберігається середній заробіток за 13 р. д., адже саме стільки днів припадає на понеділок, вівторок та середу, які є робочими за графіком працівника:

369,62 грн х 13 р. д. = 4 805,06 грн.

Актуальні запитання

1. Чи потрібно нараховувати ЄСВ на середню зарплату мобілізованого працівника?

Так, потрібно. Виняток становлять фізособи-єдинники другої та третьої груп та юрособи-єдинники третьої групи, яким надано право не нараховувати ЄСВ на цю суму (Закон від 15.03.2022 № 2120-IX, далі – Закон № 2120). Хоча за власним рішенням вони можуть і нараховувати ЄСВ. І тут треба зважити на два обмеження:

1) це стосується тільки середньої зарплати працівника, мобілізованого до лав ЗСУ (тероборона не підпадає під цю норму);

2) діє лише в період мобілізації, установлений Указом Президента від 24.02.2022 № 69/2022 (протягом 90 днів починаючи з 24.02.2022).

2. Чи треба контролювати мінімальний розмір ЄСВ тим, хто його нараховує?

Так, обов’язково.

3. Чи утримувати ВЗ із середнього заробітку?

Так, утримувати.

4. Чи є особливості обкладення середнього заробітку ПДФО?

Ні, все, як для звичайної зарплати. Але не можна застосовувати податкову соціальну пільгу.

5. Чи компенсується середній заробіток мобілізованого працівника та/або ЄСВ з державного чи місцевого бюджету?

Ні, не компенсується.

6. Чи потрібно щомісяця перераховувати середню зарплату?

Ні, середня зарплата обчислюється один раз на початку проходження служби і зберігається до повернення працівника.

7. Протягом періоду проходження служби було підвищено оклад за посадою мобілізованого працівника. Чи треба збільшувати середню зарплату на коефіцієнт підвищення?

Ні, не треба. Але якщо згідно з колдоговором чи іншим локальним нормативним актом роботодавця працівникам коригується середній заробіток у зв’язку з підвищенням окладів, тоді це слід зробити.

Також можна прийняти рішення про коригування середньої зарплати саме для мобілізованих працівників, але це можуть зробити тільки роботодавці небюджетної сфери.

8. Чи включати до квоти із працевлаштування мобілізованого працівника з інвалідністю?

Так, він перебуває у трудових відносинах і включається в середньооблікову кількість штатних працівників.

9. Чи можна замість середнього заробітку виплачувати повну зарплату?

Ні, заробітна плата – це винагорода за роботу, а в даному випадку робота не виконується.

10. Чи можна нарахувати мобілізованому працівнику ще щось, окрім середнього заробітку?

Так, роботодавець небюджетної сфери може нарахувати йому, наприклад, матеріальну допомогу або премію.

11. Чи можна звільнити мобілізованого до початку чи протягом проходження служби?

З ініціативи роботодавця цього робити категорично не можна (єдиний виняток – повна ліквідація підприємства), але за власним бажанням такий працівник може звільнитися.

12. Якщо з мобілізованим працівником було укладено строковий трудовий договір, чи можна його звільнити у зв’язку із закінченням строку дії договору в період проходження служби?

Ні, у разі закінчення строку дії трудового договору його можна буде звільнити у перший день після демобілізації.

13. Скільки часу взагалі треба зберігати місце роботи та середню зарплату за мобілізованим?

До його повернення – демобілізації, підтвердженням якої буде відмітка у військовому квитку такої особи.

14. Чи входить період збереження посади та середнього заробітку до стажу для надання відпустки?

Так, входить для надання основної щорічної відпустки, але не входить до стажу для відпусток, пов’язаних із характером роботи (шкідливі умови праці, робота за комп’ютером тощо).

15. Чи входить період збереження посади та середнього заробітку до страхового стажу?

Так, оскільки за нього сплачується ЄСВ самим роботодавцем або державою, якщо роботодавець прийняв рішення не нараховувати ЄСВ. Підтвердженням зарахування страхового стажу буде Довідка про трудовий та страховий стаж (додаток 9 до Положення, затвердженого постановою правління ПФУ від 18.06.2014 № 10-1) або форма ОК-7, видані ПФУ.

16. Чи бере участь середній заробіток мобілізованого працівника у розрахунку відпусткових або компенсації за невикористані дні відпустки після демобілізації?

Так, разом із календарними днями, окрім святкових.

17. Чи включається середній заробіток мобілізованого працівника до розрахунку лікарняних після демобілізації?

Так, включається, якщо на ці суми нараховувався ЄСВ, а також ураховуються усі календарні дні, які припали на період служби.

18. Чи утримувати із середнього заробітку аліменти та іншу заборгованість за виконавчими документами?

Так, утримувати, як із звичайної зарплати.

19. Чи потрібно виплачувати середній заробіток двічі на місяць?

Так, не рідше ніж два рази на місяць.

20. Як середній заробіток відобразити в об’єднаній звітності з ПДФО та ЄСВ?

Для тих, хто нараховує ЄСВ:

• у додатку 1 – код особи «47» і тип 13, якщо потрібно доплатити до мінімального ЄСВ. Якщо мобілізовано працівника з інвалідністю – код особи «66» без доплати до мінімального ЄСВ;
• додатку 4 – код доходу «101».

Для тих, хто не нараховує ЄСВ:

• у додатку 1 – потрібно нарахувати ЄСВ та відобразити, як звичайно (п. 9²⁰ Закону від 08.07.2010 № 2464-VI з урахуванням змін, унесених Законом № 2120);
• додатку 4 – код доходу «127».