Мобилизованный работник: все от А до Я

Читать по теме:

Мобилизация работника: пошаговая инструкция для кадровика

В связи с российской военной агрессией актуальными стали вопросы о мобилизации работников предприятия, в частности документального оформления и выплаты среднего заработка. Расскажем об этом подробно и приведем примеры.

Гарантии мобилизованным работникам

Согласно ст. 119 КЗоТ за мобилизованным работником, который сейчас защищает Украину от российских захватчиков, сохраняется место работы и средний заработок. Это касается как основных работников, так и совместителей.

Подтверждающими документами в этом случае могут быть:

• военный билет с соответствующими отметками о службе;
• справка о призыве военнообязанного на военную службу;
• извлечение из приказа или справка о зачислении в воинскую часть;
• контракт добровольца территориальной обороны.

На основании одного из этих документов издается приказ (заявление работника не нужно) с такой формулировкой:

«В соответствии со ст. 119 КЗоТ Украины и на основании поданных документов освободить Иваненко Петра Ивановича, продавца-консультанта, от работы с 24 февраля 2022 года в связи с призывом на военную службу во время мобилизации, на особый период, с сохранением места работы, должности и среднего заработка на период прохождения военной службы».

Рабочие дни по графику работы работника, пропущенные из-за службы в армии, обозначаются в табеле учета использования рабочего времени как «ІН».

За работником сохраняется право на отпуск за период военной службы (включается в стаж для предоставления отпусков), кроме отпусков, которые предоставляются за вредные и особые условия труда.

На место мобилизованного работника на время прохождения им службы можно принять другого работника по срочному трудовому договору.

Средний заработок мобилизованного работника

Средний заработок сохраняется за мобилизованным работником на весь период прохождения службы до его возвращения (без ограничения во времени) за рабочие дни по графику работы работника на момент мобилизации.

Для расчета среднего заработка следует руководствоваться нормами Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.1995 № 100 (далее – Порядок № 100), в части расчета средней зарплаты в иных случаях, нежели оплата отпуска.

В случае повышения окладов в расчетном периоде или во время прохождения службы корректировать средний заработок на соответствующий коэффициент не надо. Впрочем, если локальными актами работодателя (колдоговором, правилами внутреннего трудового распорядка, приказами) предусмотрена такая корректировка, тогда она проводится обязательно!

Как рассчитывается средний заработок?

Средний заработок рассчитывается за отработанное время за два предыдущих месяца работы работника до месяца начала службы, а если в этих двух месяцах нет отработанного времени, берутся еще два предыдущих месяца.

Если же у работника нет полного отработанного месяца или нет отработанного времени в предыдущих четырех месяцах работы, расчет проводится исходя из его оклада, но не менее чем из минимальной заработной платы (далее – МЗП) (п. 4 Порядка № 100).

В расчет средней зарплаты включаются все выплаты, которые относятся к отработанному времени: оклад, премии и надбавки, которые не являются разовыми, индексация, оплата работы в праздничное и сверхурочное время, командировки, оплаченные по дневному заработку, и т. п.

В среднюю зарплату включаются систематические премии, которые начисляются:

• «месяц в месяц» – в полном объеме;
• в текущем месяце за предыдущий месяц, квартал, полугодие, год – пропорционально отработанному времени.

В расчет средней зарплаты не входят все выплаты, которые не относятся к отработанному времени: все начисления по средней зарплате (отпускные, дни командировки, больничные), разовые доплаты и премии, материальная помощь, оплата простоя и т. п.

Как облагается налогами средний заработок?

Средний заработок облагается налогами в общем порядке:

• облагается НДФЛ по ставке 18 % (налоговая социальная льгота не применяется!);
• облагается военным сбором (далее – ВС) по ставке 1,5 %;
• ЕСВ начисляется по ставке 22 % (+ контроль минимального ЕСВ) или 8,41 %, если мобилизованный является лицом с инвалидностью.

Примеры расчета средней зарплаты

Пример 1

Стандартная ситуация

Работник мобилизован с 24.02.2022. График его работы – 8-часовой рабочий день при 5-дневной рабочей неделе. Расчетный период: декабрь 2021 года – январь 2022-го.

В декабре 2021 года он отработал 22 рабочих дня (далее – р. д.) и ему было начислено 7 000 грн, в январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислено 8 000 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(7 000 грн + 8 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 365,85 грн.

За февраль сохраняется средний заработок за 3 р. д. – с 24-го по 28-е число:

365,85 грн х 3 р. д. = 1 097,55 грн.

За март сохраняется средний заработок за 22 р. д.:

365,85 грн х 22 р. д. = 8 048,70 грн.

Пример 2

Неотработанное время в периоде

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года отработано 2 р. д. (остальные дни – больничный) и начислено 636,36 грн, в январе 2022 года ни одного дня не отработано из-за отпуска.

Определим среднюю зарплату (п. 8 Порядка № 100):

636,36 грн : 2 р. д. = 318,18 грн.

Пример 3

Нет отработанного времени в предыдущих двух месяцах

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года и январе 2022-го работник не отработал ни одного рабочего дня из-за болезни.

Берем расчетный период с октября 2021-го по ноябрь 2021 года.

Пример 4

Нет ни одного полностью отработанного месяца

Работник принят на работу 12.01.2022, а мобилизован с 24.02.2022. График его работы – обычная 8-часовая пятидневка. Расчет проводится из оклада работника, но не менее чем из МЗП. Условный расчетный период: декабрь 2021 года – январь 2022-го.

Рассчитаем среднюю зарплату:

1) если оклад превышает или равен МЗП (например, 7 000 грн):

(7 000 грн + 7 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 341,46 грн;

2) если оклад меньше МЗП (например, 5 000 грн):

(6 500 грн + 6 500 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 317,07 грн.

Пример 5

Выплачена премия «месяц в месяц»

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года работник отработал 22 р. д. и ему был начислен оклад 7 000 грн + премия за декабрь в размере 500 грн. В январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислен оклад 8 000 грн + премия за январь в размере 600 грн.

Исчислим среднюю зарплату:

(7 500 грн + 8 600 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 392,68 грн.

Пример 6

Выплачена премия в текущем месяце за предыдущий

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года работник отработал 22 р. д. и ему был начислен оклад 7 000 грн + премия за ноябрь в размере 500 грн (в ноябре отработано 15 р. д.), а в январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислен оклад 8 000 грн + премия за декабрь в размере 600 грн.

Определим среднюю зарплату:

(7 000 грн + 500 грн : 15 р. д. х 22 р. д. +
+ 8 000 грн + 600 грн : 22 р. д. х 19 р. д.) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 396,38 грн.

Пример 7

Выплачена квартальная премия

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года работник отработал 22 р. д. и ему был начислен оклад 7 000 грн + премия за IV квартал в размере 2 000 грн, а в январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислен оклад 8 000 грн.

В октябре 2021 года отработано 10 р. д., а в ноябре – 20 р. д.

Премия, начисленная в декабре 2021 года за IV квартал, должна включаться в месяце, начиная с декабря 2021 года по февраль 2022-го, поэтому ее части попадут в размере:

• в декабре 2021 года:

2 000 грн : (10 р. д. + 20 р. д. + 22 р. д.) х
х 22 р. д. = 846,15 грн;

• в январе 2022 года:

2 000 грн : (10 р. д. + 20 р. д. + 22 р. д.) х
х 19 р. д. = 730,77 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(7 000,00 грн + 846,15 грн +
+ 8 000,00 грн + 730,77 грн) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 404,32 грн.

Пример 8

Выплачена годовая премия

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года работник отработал 22 р. д. и ему был начислен оклад 7 000 грн. В январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислен оклад 8 000 грн + премия за 2021 год в размере 6 000 грн. В прошлом году отработано 225 р. д.

Премия, начисленная в январе 2022 года за 2021 год, должна включаться в месяце, начиная с января по декабрь 2022 года, поэтому ее часть попадет только в январь:

6 000 грн : 225 р. д. х 19 р. д. = 506,67 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(7 000,00 грн + 8 000,00 грн + 506,67 грн) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 378,21 грн.

Пример 9

Выплачены премии за прошлый и текущий годы

Условия те же, что и в примере 1. Но в декабре 2021 года работник отработал 22 р. д. и ему был начислен оклад 7 000 грн. В январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислен оклад 8 000 грн + премия за 2021 год в размере 6 000 грн. В прошлом году отработано 225 р. д.

Также работнику в январе 2021 года была начислена премия за 2020 год в размере 5 000 грн. В 2020 году отработано 213 р. д.

Премия, начисленная в январе 2022 года за 2021 год, должна включаться в месяце, начиная с января по декабрь 2022 года, поэтому ее часть попадет только в январь:

6 000 грн : 225 р. д. х 19 р. д. = 506,67 грн.

Премия, начисленная в январе 2021 года за 2020 год, должна включаться в месяце, начиная с января по декабрь 2021 года, поэтому ее часть попадет только в декабрь 2021 года:

5 000 грн : 213 р. д. х 22 р. д. = 516,43 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(7 000,00 грн + 516,43 грн +
+ 8 000,00 грн + 506,67) :
: (22 р. д. + 19 р. д.) = 390,81 грн.

Пример 10

Неполный рабочий день у работника

Работник мобилизован с 24.02.2022. График его работы – 4-часовой рабочий день при пятидневной рабочей неделе. Расчетный период: декабрь 2021 года – январь 2022-го.

В декабре 2021 года отработано 22 р. д. и начислено 3 500 грн, в январе 2022 года отработано 19 р. д. и начислено 4 000 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(3 500 грн + 4 000 грн) : (22 р. д. + 19 р. д.) =
= 182,93 грн.

За февраль сохраняется средний заработок за 3 р. д. – с 24-го по 28-е число:

182,93 грн х 3 р. д. = 548,79 грн.

За март сохраняется средний заработок за 22 р. д.:

182,93 грн х 22 р. д. = 4 024,46 грн.

Пример 11

Неполная рабочая неделя у работника

Работник мобилизован с 24.02.2022. График его работы – 8-часовой рабочий день с 3 р. д. (с понедельника по среду). Расчетный период: декабрь 2021 года – январь 2022-го.

В декабре 2021 года отработано 12 р. д. и начислено 3 818,18 грн, в январе 2022 года отработано 12 р. д. и начислено 5 052,63 грн.

Рассчитаем среднюю зарплату:

(3 818,18 грн + 5 052,63 грн) :
: (12 р. д. + 12 р. д.) = 369,62 грн.

За февраль сохраняется средний заработок за 1 р. д., потому что в периоде с 24-го по 28-е число только 28 февраля был бы рабочим днем по графику работника:

369,62 грн х 1 р. д. = 369,62 грн.

За март сохраняется средний заработок за 13 р. д., ведь именно столько дней приходится на понедельник, вторник и среду, которые являются рабочими по графику работника:

369,62 грн х 13 р. д. = 4 805,06 грн.

Актуальные вопросы

1. Нужно ли начислять ЕСВ на среднюю зарплату мобилизованного работника?

Да, нужно. Исключение составляют физлица-единщики второй и третьей групп и юрлица-единщики третьей группы, которым дано право не начислять ЕСВ на эту сумму (Закон от 15.03.2022 № 2120-IX, далее – Закон № 2120). Хотя по собственному решению они могут и начислять ЕСВ. И здесь надо принять во внимание два ограничения:

1) это касается только средней зарплаты работника, мобилизованного в ряды ВСУ (тероборона не подпадает под эту норму);

2) действует лишь в период мобилизации, установленный Указом Президента от 24.02.2022 № 69/2022 (в течение 90 дней, начиная с 24.02.2022).

2. Надо ли контролировать минимальный размер ЕСВ тем, кто его начисляет?

Да, обязательно.

3. Удерживать ли ВС из среднего заработка?

Да, удерживать.

4. Есть ли особенности обложения среднего заработка НДФЛ?

Нет, все, как для обычной зарплаты. Но нельзя применять налоговую социальную льготу.

5. Компенсируется ли средний заработок мобилизованного работника и/или ЕСВ из государственного или местного бюджета?

Нет, не компенсируется.

6. Нужно ли ежемесячно перечислять среднюю зарплату?

Нет, средняя зарплата исчисляется один раз в начале прохождения службы и сохраняется до возвращения работника.

7. В течение периода прохождения службы был повышен оклад по должности мобилизованного работника. Нужно ли увеличивать среднюю зарплату на коэффициент повышения?

Нет, не нужно. Но если согласно колдоговору или другому локальному нормативному акту работодателя работникам корректируется средний заработок в связи с повышением окладов, тогда это следует сделать.

Также можно принять решение о корректировке средней зарплаты именно для мобилизованных работников, но это могут сделать только работодатели небюджетной сферы.

8. Включать ли в квоту по трудоустройству мобилизованного работника с инвалидностью?

Да, он находится в трудовых отношениях и включается в среднеучетное количество штатных работников.

9. Можно ли вместо среднего заработка выплачивать полную зарплату?

Нет, заработная плата – это вознаграждение за работу, а в данном случае работа не выполняется.

10. Можно ли начислить мобилизованному работнику еще что-то, кроме среднего заработка?

Да, работодатель небюджетной сферы может начислить ему, например, материальную помощь или премию.

11. Можно ли уволить мобилизованного до начала или в течение прохождения службы?

По инициативе работодателя этого делать категорически нельзя (единственное исключение – полная ликвидация предприятия), но по собственному желанию такой работник может уволиться.

12. Если с мобилизованным работником был заключен срочный трудовой договор, можно ли его уволить в связи с окончанием срока действия договора в период прохождения службы?

Нет, в случае окончания срока действия трудового договора его можно будет уволить в первый день после демобилизации.

13. Сколько времени вообще надо сохранять место работы и среднюю зарплату за мобилизованным?

До его возвращения – демобилизации, подтверждением которой будет отметка в военном билете такого лица.

14. Входит ли период сохранения должности и среднего заработка в стаж для предоставления отпуска?

Да, входит для предоставления основного ежегодного отпуска, но не входит в стаж для отпусков, связанных с характером работы (вредные условия труда, работа за компьютером и т. п.).

15. Входит ли период сохранения должности и среднего заработка в страховой стаж?

Да, поскольку за него уплачивается ЕСВ самим работодателем или государством, если работодатель принял решение не начислять ЕСВ. Подтверждением зачисления страхового стажа будет Справка о трудовом и страховом стаже (приложение 9 к Положению, утвержденному постановлением правления ПФУ от 18.06.2014 № 10-1) или форма ОК-7, выданные ПФУ.

16. Участвует ли средний заработок мобилизованного работника в расчете отпускных или компенсации за неиспользованные дни отпуска после демобилизации?

Да, вместе с календарными днями, кроме праздничных.

17. Включается ли средний заработок мобилизованного работника в расчет больничных после демобилизации?

Да, включается, если на эти суммы начислялся ЕСВ, а также учитываются все календарные дни, которые пришлись на период службы.

18. Удерживать ли из среднего заработка алименты и другую задолженность по исполнительным документам?

Да, удерживать, как из обычной зарплаты.

19. Нужно ли выплачивать средний заработок дважды в месяц?

Да, не реже двух раз в месяц.

20. Как средний заработок отразить в объединенной отчетности по НДФЛ и ЕСВ?

Для тех, кто начисляет ЕСВ:

• в приложении 1 – код лица «47» и тип 13, если нужно доплатить до минимального ЕСВ. Если мобилизован работник с инвалидностью – код лица «66» без доплаты до минимального ЕСВ;
• приложении 4 – код дохода «101».

Для тех, кто не начисляет ЕСВ:

• в приложении 1 – нужно начислить ЕСВ и отразить, как обычно (п. 9²⁰ Закона от 08.07.2010 № 2464-VI с учетом изменений, внесенных Законом № 2120);
• приложении 4 – код дохода «127».