Виправляємо помилки минулих років у фінзвітності

Із цієї статті ви дізнаєтесь: як виправити помилки у фінансовій звітності, допущені в минулих роках.

Загальні положення

Відповідно до ч. 1 ст. 3 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) фінансова звітність, що надається всім зацікавленим користувачам для прийняття рішень, має бути правдивою, тобто без помилок.

За внесення недостовірних відомостей до фінансової звітності передбачено адміністративну відповідальність (ст. 164² КУпАП).

Помилкою минулих років уважається невідображення (або неправильне відображення) в бухобліку та фінзвітності інформації за один або кілька попередніх періодів. Такі помилки можуть бути помилками у математичних підрахунках, у застосуванні облікової політики, а також помилками, допущеними внаслідок недогляду або неправильної інтерпретації фактів господарської діяльності тощо.

Виправлення помилок в обліку та звітності регулюється:

• НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»;
• П(С)БО 6 «Виправлення помилок та зміни у фінансових звітах»;
• Порядком подання фінансової звітності, затвердженим постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419.

Усі помилки, допущені у фінансовій звітності минулих періодів, що виявлені у поточному році, слід виправляти в тому періоді, у якому їх було виявлено. Отже, фінансова звітність за період, у якому було виявлено та виправлено помилку, складається з урахуванням виправлення.

За загальним правилом виправлення таких помилок здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (п. 4 П(С)БО 6).

Документальне оформлення

Для виправлення помилок передбачено складання бухгалтерської довідки за встановленою формою (п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356; п. 1.16 Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Мінагрополітики від 04.06.09 р. № 390). Вона повинна містити:

• причину помилки та її зміст;
• посилання на первинні документи та/або облікові регістри, у яких допущено помилку;
• коригуючі записи;
• інші обов’язкові реквізити, передбачені ч. 2 ст. 9 Закону № 996.

Виправлення помилок у фінзвітності

Результати бухгалтерських записів згідно з бухгалтерською довідкою відображають у звітності поточного періоду, у якому було виявлено помилку (п. 4, 5 П(С)БО 6) таким чином:

• у формі № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» на суми виправлення коригуються дані на початок року (гр. 3) тих статей, яких стосується помилка (лист Мінфіну від 13.01.05 р. № 31-04200-20-10/508). При цьому необхідно відстежувати, щоб у цій формі після виправлення помилки значення валюти (підсумку) балансу за активом і за пасивом було однаковим;
• у формі № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» коригування здійснюється лише в разі, якщо помилка вплинула на фінансові результати. При цьому у графі 3 (дані звітного періоду) наводяться лише дані звітного періоду (року) без урахування сум виправлень за попередній рік. А ось у графі 4 (за попередній період) зазначаються вже виправлені дані за тією статтею, якої стосується помилка;
• у формі № 3 «Звіт про рух грошових коштів» коригування не здійснюється, оскільки рух грошових коштів заднім числом виправити не можна;
• у формі № 4 «Звіт про власний капітал» помилки, що вплинули на величину того чи іншого елемента власного капіталу, у тому числі й нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), відображаються в рядку 4010 (для нерозподіленого прибутку передбачено гр. 7).

Крім того, інформацію про виправлення помилок минулих років необхідно розкрити у примітках до фінансової звітності (у довільній формі) (п. 20 П(С)БО 6). Зокрема, потрібно зазначити:

зміст і суму помилки;

статті фінзвітності, які було відкориговано для повторного подання порівняльної інформації за минулі періоди;

факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення (перелік юросіб, які повинні оприлюднювати річну фінзвітність, наведено в абзаці четвертому ст. 14 Закону № 996) з урахуванням принципу суттєвості (див. Методичні рекомендації, затверджені наказом Мінфіну від 27.06.13 р. № 635; лист Мінфіну від 29.07.03 р. № 04230-04108 «Про суттєвість у бухгалтерському обліку і звітності»).

Приклад
Під час підготовки до складання річної фінансової звітності на сільгосппідприємстві виявили, що за попередній рік було неправильно розраховано суму амортизаційних відрахувань за основними засобами, які використовувались в адміністративних цілях (математична помилка), унаслідок чого було завищено на 45 тис. грн. адміністративні витрати і відповідно занижено прибуток підприємства. Помилку було виправлено у грудні 2016 року.

В обліку це відображено таким чином:

Таблиця 1

(тис. грн.)

Результати виправлення помилки 2015 року будуть відображені у фінансовій звітності за 2016 рік таким чином:

Таблиця 2

(тис. грн.)

У формі № 4 виправлення помилки відображається так:

Таблиця 3

(тис. грн.)

Якщо ж помилки минулих років не впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства, то їх ліквідують у місяці виявлення таким методом:

• оформлюється бухгалтерська довідка на кожну помилку із зазначенням дати, суми, кореспонденції рахунків, підписом тощо;
• виправлення помилки здійснюється шляхом унесення до регістрів бухгалтерського обліку правильних записів методом сторно чи дозаписом операції.

Тобто, якщо помилка не вплинула на фінрезультати діяльності, презентовані у звітності за минулі роки, її виправлення у формах № 2 та № 4 не проводиться.

Висновки

1. Помилкою минулих років уважається помилка, виявлена після подання фінансової звітності (передання її відповідним зовнішнім користувачам).

2. Помилки минулих років, що впливають на фінансовий результат до оподаткування, виправляють шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року в місяці їх виявлення.

3. Якщо помилки минулих років не впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства, то їх ліквідують у місяці виявлення без коригувань форм № 2 та № 4 річної фінзвітності.