Исправляем ошибки прошлых лет в финотчетности

Из данной статьи вы узнаете: как исправить ошибки в финансовой отчетности, допущенные в прошлые годы.

Общие положения

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) финансовая отчетность, которая предоставляется всем заинтересованным пользователям для принятия решений, должна быть правдивой, то есть без ошибок.

За внесение недостоверных сведений в финансовую отчетность предусмотрена административная ответственность (ст. 164² КУоАП).

Ошибкой прошлых лет считается неотражение (или неправильное отражение) в бухучете и финотчетности информации за один или несколько предыдущих периодов. Такие ошибки могут быть ошибками в математических подсчетах, в применении учетной политики, а также ошибками, допущенными в результате недосмотра или неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности и т. п.

Исправление ошибок в учете и отчетности регулируется:

• НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;
• П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»;
• Порядком представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Все ошибки, допущенные в финансовой отчетности прошлых периодов, которые выявлены в текущем году, следует исправлять в том периоде, в котором они были выявлены. Следовательно, финансовая отчетность за период, в котором была выявлена и исправлена ошибка, составляется с учетом исправления.

По общему правилу, исправление таких ошибок производится путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 4 П(С)БУ 6).

Документальное оформление

Для исправления ошибок предусмотрено составление бухгалтерской справки по установленной форме (п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356; п. 1.16 Методических рекомендаций по применению регистров журнально-ордерной формы учета для сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Минагрополитики от 04.06.09 г. № 390). Она должна содержать:

• причину ошибки и ее содержание;
• ссылку на первичные документы и/или учетные регистры, в которых допущена ошибка;
• корректирующие записи;
• прочие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 996.

Исправление ошибок в финотчетности

Результаты бухгалтерских записей согласно бухгалтерской справке отражают в отчетности текущего периода, в котором была выявлена ошибка (п. 4, 5 П(С)БУ 6) следующим образом:

• в форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» на суммы исправления корректируются данные на начало года (гр. 3) тех статей, которых касается ошибка (письмо Минфина от 13.01.05 г. № 31-04200-20-10/508). При этом необходимо отслеживать, чтобы в этой форме после исправления ошибки значения валюты (итога) баланса по активу и по пассиву были одинаковы;
• в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» корректировка производится только в случае, если ошибка повлияла на финансовые результаты. При этом в графе 3 (данные отчетного периода) приводятся только данные отчетного периода (года) без учета сумм исправлений за предыдущий год. А вот в графе 4 (за предыдущий период) указываются уже исправленные данные по той статье, которой касается ошибка;
• в форме № 3 «Отчет о движении денежных средств» корректировка не производится, поскольку движение денежных средств задним числом исправить нельзя;
• в форме № 4 «Отчет о собственном капитале» ошибки, повлиявшие на величину того или иного элемента собственного капитала, в том числе и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в строке 4010 (для нераспределенной прибыли предусмотрена гр. 7).

Кроме того, информацию об исправлении ошибок прошлых лет необходимо раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности (в произвольной форме) (п. 20 П(С)БУ 6). В частности, нужно указать:

• содержание и сумму ошибки;
• статьи финотчетности, которые были откорректированы для повторного представления сопоставимой информации за прошлые периоды;
• факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования (перечень юрлиц, которые должны обнародовать годовую финотчетность, приведен в абзаце четвертом ст. 14 Закона № 996) с учетом принципа существенности (см. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 27.06.13 г. № 635; письмо Минфина от 29.07.03 г. № 04230-04108 «О существенности в бухгалтерском учете и отчетности»).

Пример
При подготовке к составлению годовой финансовой отчетности на сельхозпредприятии выявили, что за предыдущий год была неправильно рассчитана сумма амортизационных отчислений по основным средствам, которые использовались в административных целях (арифметическая ошибка), в результате чего были завышены на 45 тыс. грн. административные расходы и соответственно занижена прибыль предприятия. Ошибка была исправлена в декабре 2016 года.

В учете это отражено следующим образом:

Таблица 1

(тыс. грн.)

Результаты исправления ошибки 2015 года будут отражены в финансовой отчетности за 2016 год следующим образом:

Таблица 2

(тыс. грн.)

В форме № 4 ошибка отражается следующим образом:

Таблица 3

(тыс. грн.)

Если же ошибки прошлых лет не влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия, то их ликвидируют в месяце выявления следующим методом:

• оформляется бухгалтерская справка на каждую ошибку с указанием даты, суммы, корреспонденции счетов, подписью и т. п.;
• исправление ошибки производится путем внесения в регистры бухгалтерского учета правильных записей методом «сторно» или дозаписью операции.

То есть, если ошибка не повлияла на финрезультаты деятельности, представленные в отчетности за прошлые годы, ее исправление в формах № 2 и № 4 не производится.

Выводы

1. Ошибкой прошлых лет считается ошибка, выявленная после представления финансовой отчетности (передачи ее соответствующим внешним пользователям).

2. Ошибки прошлых лет, которые влияют на финансовый результат до налогообложения, исправляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года в месяце их выявления.

3. Если ошибки прошлых лет не влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия, то их ликвидируют в месяце выявления без корректировки форм № 2 и № 4 годовой финотчетности.